دليل ضريبة الاستثمار (المنطقة) -الموروكو

1.1 التنمية الاقتصادية في السنوات الأخيرة
1.1.1 نظرة عامة اقتصادية شاملة
اعتبارًا من أبريل 2024 ، احتل المغرب المركز الخامس في إفريقيا وثالث أكبر اقتصاد في شمال إفريقيا [1]. تلتزم الحكومة المغربية بتوسيع الطلب المحلي ، وتعزيز بناء البنية التحتية ، ودعم الصناعات التقليدية ، وتطوير الصناعات الناشئة ، وجذب الاستثمار الأجنبي بنشاط ، والحفاظ على النمو الاقتصادي. تعد Casablanca أكبر مدينة في المغرب ، وهي ميناء رئيسي ومركز مالي مهم في إفريقيا. لديها 55 ٪ من مؤسسات الإنتاج في البلاد و 60 ٪ من مؤسسات الحرف اليدوية. وهو يمثل 35 ٪ من استهلاك الكهرباء في البلاد. ومن المعروف باسم العاصمة الاقتصادية للمغرب.
تم تطوير النظام المالي المغربي نسبيًا في شمال إفريقيا ويتألف من البنوك المركزية والبنوك التجارية والبنوك الاستثمارية والمؤسسات المالية غير المصرفية. العملة المغربية هي درهم. وفقًا لبيانات إدارة الخزانة المغربية ، بلغت الإيرادات المالية العامة للحكومة المغربية في عام 2021 261.1 مليار درامز المغربية ، بزيادة قدرها 4.7 ٪ على أساس سنوي ؛ بلغت النفقات المالية العامة 389.9 مليار مغربية ، بانخفاض قدره 3.1 ٪ على أساس سنوي ؛ كان العجز المالي 63.2 مليار درامز المغربية ، وهو ما يمثل 4.9 ٪ من الناتج المحلي الإجمالي. وفقًا لبيانات مدرسة MCO الثانوية ، يبلغ إجمالي الاستهلاك النهائي للأسر المغربية في عام 2021 754.7 مليار درهم مغربية ، ويبلغ إجمالي الاستهلاك الإداري العام 238.5 مليار درامز المغربي [2].
نظرة عامة على الجدول 1 عن الاقتصاد الكلي في المغرب في 2019-2023
ملاحظة: مصدر المعلومات هو البنك الدولي.
المغرب هو بلد يسيطر عليه العملات الأجنبية. لا يمكن للسكان المغربيين (بما في ذلك الأشخاص القانونيون والأفراد) إنشاء حسابات صرف الأجنبية الشخصية ، ولا يمكنهم الاحتفاظ بأي نقود صرف أجنبي ، ويجب بيع صرف العملات الأجنبية المكتسبة من السلع أو الخدمات المصدرة إلى البنك المركزي المغربي. يتم إيداع جزء من الأسهم المحجوزة في العملات الأجنبية التي يحتفظ بها الأفراد في البنك في شكل حساب Dirham المغربي القابل للتحويل أو في شكل حصة في صرف العملات الأجنبية. يمكن للمؤسسات الأجنبية أو الأفراد إنشاء حسابات صرف الأجنبية أو التحويل إلى حسابات درهم المغربية ، ولكن سيتم تحويل الصرف الأجنبي في حساب الصرف الأجنبي تلقائيًا إلى درامز المغربية بعد تسجيله. عند سحب العملات الأجنبية ، تحتاج المؤسسات الأجنبية أو الأفراد إلى شراء صرف الأجنبي من البنوك المغربية. يمكن للشركات الأجنبية أو الأفراد تحويل الدخل الذي تم الحصول عليه عن طريق الاستثمار في المغرب بحرية ، وكذلك الدخل مثل الأرباح والفوائد بعد دفع الضرائب وفقًا للقانون.
يمتلك بنك التصدير والاستيراد في الصين مكاتب تمثيلية في الرباط ، وللبنك الصين مجموعة عمل في الدار البيضاء ، ولديه بنك التنمية الوطني في الصين مجموعة عمل في المغرب. يتعاون معظم بنك المغرب (BMCE) مع البنوك المحلية في الصين ، الذي أنشأ فرعًا في شنغهاي رسميًا للجمهور في 24 أبريل 2019. فيما يتعلق بالتمويل ، يعطي البنك المغربي المعاملة الوطنية للمؤسسات الممولة الأجنبية ، وظروف القرض هي نفسها في المشاريع المحلية.
1.1.2 الشركاء التجاريين الرئيسيين والسلع التجارية الرئيسية
في عام 2022 ، تعد إسبانيا وفرنسا والهند أفضل ثلاثة أسواق تصدير في المغرب. تبلغ صادرات المغرب إلى البلدان الثلاث 8.55 مليار دولار أمريكي ، و 7.92 مليار دولار أمريكي و 2.99 مليار دولار أمريكي على التوالي. من حيث الواردات ، تعد إسبانيا أكبر بلد مصدر للاستيراد في المغرب. في عام 2022 ، ستكون واردات المغرب من إسبانيا 12.1 مليار دولار أمريكي.يوان. بالإضافة إلى ذلك ، تعد فرنسا والصين أيضًا المصادر الرئيسية لواردات المغرب. في عام 2022 ، ستكون واردات المغرب من البلدين 6.7 مليار دولار أمريكي و 6.67 مليار دولار أمريكي على التوالي.
وفقًا لبيانات الاستيراد والتصدير في عام 2022 ، تشمل صادرات المغرب بشكل أساسي الأسمدة المختلطة المعدنية أو الأسمدة الكيميائية ، والسيارات ، والأسلاك العازلة وحمض الفوسفوريك ومشتقاتها ، والتي تمثل 15.1 ٪ و 13.1 ٪ و 9.0 ٪ و 4.9 ٪ من التصدير الموروكو. البضائع المستوردة هي بشكل أساسي من البترول والقمح والغاز البترولي ، وهو ما يمثل 12.5 ٪ و 3.4 ٪ و 3.1 ٪ من إجمالي واردات المغرب [3].
1.2 الأعمدة والصناعات الرئيسية
صناعة الفوسفات والصناعة السياحية وصناعة النسيج هي صناعات العمود التقليدية للاقتصاد المغربي.
(1) صناعة الفوسفات
الفوسفات هو عمود مهم للاقتصاد المغربي ، والمغرب هو أكبر مصدر للفوسفات في العالم. تعتبر الفوسفات ثاني أكبر صناعة تصدير للتصدير في المغرب ، حيث بلغت صادرات 22.9 مليار دولار أمريكي في عام 2022 ، بزيادة 57.1 ٪ على أساس سنوي ، وهو ما يمثل حوالي 4.9 ٪ من إجمالي الصادرات [4].
(2) السياحة
المغرب هو أكبر وجهة سياحية في إفريقيا. منذ الوباء ، أصبحت صناعة السياحة في المغرب الصناعة التي حصلت على أكثر من غيرها ، حيث بلغت إيرادات السياحة 3.43 مليار دولار أمريكي في عام 2021 ، وهو انخفاض على أساس سنوي قدره 6 ٪. بلغت إيرادات السياحة في المغرب في عام 2022 9.129 مليار DHH المغربية ، بزيادة سنوي بنسبة 166.1 ٪. سيدخل حوالي 10.9 مليون سائح المغرب في عام 2022. في عام 2023 ، تلقت مطارات المغرب ما مجموعه 27.09 مليون سائح ، وزيادة سنويًا بنسبة 32 ٪ ، وكانت إيرادات السياحة 10.64 مليار دولار أمريكي ، والتي عادت أساسًا إلى مستويات ما قبل السكر. في الوقت الحاضر ، تعد السياحة ثاني أكبر صناعة للعمود في المغرب ، وثاني أكبر رصيد في المدفوعات وثاني أكبر صناعة لجذب فرص العمل ، وثالث أكبر مصدر في صرف العملات الأجنبية بعد الصادرات والتحويلات الخارجية.
(3) المنسوجات والسلع الجلدية
تحتل صناعة النسيج موقعًا مهمًا في الاقتصاد الوطني. هناك حوالي 1900 مؤسسة من النسيج في البلاد وتوفر 175000 وظيفة. إنها واحدة من أكبر صناعات التوظيف في صناعة المغرب. في عام 2022 ، بلغ حجم التصدير لصناعة المنسوجات والسلع الجلدية في المغرب 43.9 مليار مغربية ، بزيادة قدرها 20.7 ٪ على أساس سنوي.
(4) التنمية الاستراتيجية للصناعات
في السنوات الأخيرة ، كانت صناعة الطيران صناعة استراتيجية تركز عليها الحكومة المغربية على التطوير. منذ بدايتها في عام 2001 ، زادت قيمة الإنتاج السنوية لصناعة الطيران المغربية بأكثر من 17 ٪ ، مما يجعلها أكبر منتج لقطع غيار الطيران في إفريقيا. في عام 2022 ، بلغت صادرات صناعة الطيران 21.2 مليار دررة مغربية ، بزيادة قدرها 34.4 ٪ على أساس سنوي.
صناعة السيارات هي صناعة رئيسية طورتها الحكومة المغربية وأصبحت أكبر صناعة كسب التصدير في المغرب لمدة سبع سنوات متتالية. في عام 2022 ، كان حجم تصدير السيارات والأجزاء 11.1 مليار دولار أمريكي ، بزيادة قدرها 33 ٪ على أساس سنوي ، وأصبحت ثاني أكبر منتج تصدير بعد الفوسفات والمشتقات. في عام 2022 ، بلغت صادرات السيارات في المغرب 6.1 مليار دولار أمريكي ، مما يجعلها أكبر 25 مصدرًا للسيارات في العالم. حاليا ، هناك أكثر من 230 شركة في المغربهناك 220،000 موظف متصل في صناعة السيارات. تخطط المغرب للوصول إلى إنتاج سنوي قدره مليون سيارة بحلول عام 2025 ، بمعدل تكامل محلي قدره 80 ٪ [5].
1.3 التعاون الاقتصادي والتجاري
1.3.1 المشاركة في التعاون الاقتصادي والتجاري الإقليمي
انضم المغرب إلى الاتفاق العام بشأن التعريفة الجمركية والتجارة في عام 1987 ، وانضم إلى منظمة التجارة العالمية في عام 1995 ، وانضم إلى منطقة التجارة الحرة القارية الأفريقية في عام 2019. وقد تم التوصل إلى سلسلة من اتفاقيات التجارة الحرة مع الاتحاد الأوروبي وتركيا وتونس ومصر وأردن. حتى الآن ، تم تداول Morocco مع أكثر من 90 دولة ومنطقة ، حيث يمثل شركاءها التجاريين الرئيسيين الدول الأوروبية ، ويمثل حجم الاستيراد والتصدير حوالي 70 ٪ من إجمالي حجم الاستيراد والتصدير في Moto.
1.3.2 التعاون الاقتصادي والتجاري مع الصين
وفقًا لإحصاءات وزارة التجارة في الصين ، في عام 2022 ، وقعت الشركات الصينية 20 عقدًا جديدًا في المغرب ، بمبلغ جديد قدره 258 مليون دولار أمريكي ودوران قدره 242 مليون دولار أمريكي [6]. اعتبارًا من أحدث المعلومات العامة ، هناك 50 مؤسسة تمولها الصينية المسجلة في المكتب الاقتصادي والتجاري للسفارة الصينية في المغرب ، والتي تشمل بشكل أساسي مصايد الأسماك والبنية التحتية والاتصالات السلكية واللاسلكية والتمويل وغيرها من المجالات [7].
في عام 2023 ، بلغ إجمالي حجم التجارة الثنائية بين الصين ومورغان ستانلي 7.44 مليار دولار أمريكي ، بزيادة قدرها 13.9 ٪ على أساس سنوي. من بينها ، بلغت صادرات الصين 6.45 مليار دولار أمريكي ، وزيادة على أساس سنوي بلغت 14.8 ٪ ، وكانت الواردات 980 مليون دولار أمريكي ، بزيادة سنوي بنسبة 7.9 ٪ [8]. في عام 2022 ، كانت واردات المغرب 6.67 مليار دولار أمريكي. المنتجات الرئيسية في الصين التي يتم تصديرها إلى المغرب هي معدات البث والشاي وحمض الكبريتيك. على مدار السنوات الخمس الماضية ، نمت صادرات الصين إلى المغرب بمعدل نمو سنوي يبلغ 88.8 ٪. في عام 2022 ، كانت صادرات المغرب 446 مليون دولار أمريكي. منتجات المغرب الرئيسية التي يتم تصديرها إلى الصين هي خام النحاس والنحاس النحاسي والنحاس المكرر [9].
في عام 2022 ، وقعت لجنة التعليم العالي المغربي ومكتب الإحصاء الوطني الصيني اتفاقية تعاون عبر الفيديو. سيقوم الجانبين بالتعاون العملي في المجالات الرئيسية مثل إحصائيات المؤسسة والبيانات الضخمة.
في 30 نوفمبر 2022 ، وقعت حكومات الصين ومورغان ستانلي مذكرة التفاهم لإنشاء مجموعة عمل حول التجارة السلسة ، ودعم مجموعة العمل على التجارة السلسة ، وتنفيذ العمل بشكل نشط على القضاء على الحواجز التجارية وتعزيز التسهيل التجاري ، والاستفادة الكاملة من إمكانية نمو التجارة ، وزيادة إثراء الشراكة الاستراتيجية بين الصين ومورغان ستانلي.
في 5 كانون الثاني (يناير) 2022 ، وقعت حكومات الصين والمغرب على “خطة التعاون” بين حكومة جمهورية الصين الشعبية وحكومة مملكة المغرب على تعزيز مشترك لبناء “الحزام والطريق”. أصبح المغرب أول دولة في شمال إفريقيا توقيع خطة تعاون للبناء المشترك لـ “الحزام والطريق” مع الصين. تتضمن الخطة تنفيذ مشاريع واسعة النطاق في المغرب ، وتعزيز تيسير التجارة بين البلدين ، وإنشاء مشاريع مشتركة في مختلف المجالات ، وبناء الحدائق الصناعية ، وتنفيذ التعاون في الطاقة المتجددة والتدريب المهني.
1.4 سياسة الاستثمار
1.4.1 عتبة الاستثمار
1.4.1.1 نظام الاستثمار الأجنبي
(1) وكالات إدارة الاستثمار والترويج
المغرب مفتوح للشركات المحلية والأجنبية والاستثمارات الفردية. المغرب مسؤول عن الاستثمار الأجنبيوهو الممثل الوزاري للحكومة المسؤولة عن الاستثمار وتنسيق السياسة العامة وتقييمها ، والهيئة التنفيذية هي الوكالة المغربية للاستثمار وتنمية التصدير (AMDIE). تم إنشاء مركز الاستثمار الإقليمي (CRI) ، الذي تديره WALI 1 من كل منطقة رئيسية ، في عام 2002. وهي مؤسسة عامة ذات مؤهلات قانوني وتمويل مستقل. لديها لجنة إدارية ولديه حقوق ملكية لإدارة مشاريع الاستثمار. تتمثل مسؤولياتها في مساعدة ريادة الأعمال ومساعدة المستثمرين ، وتزويد المستثمرين بالراحة وتبسيط الإجراءات ، وتنفيذ خدمة “نافذة واحدة” واحدة للموافقة على المشاريع الاستثمارية. يمكن إكمال جميع إجراءات الموافقة الإدارية في غضون 48 ساعة. في الوقت الحاضر ، أنشأ المغرب ما مجموعه 12 مركز استثمار إقليمي.
يمكن للمستثمرين إعداد أي نوع من الأعمال. يجب تسجيل الشركات والمؤسسات الدائمة التي أنشأتها الشركات الأجنبية في المغرب لدى سلطة الضرائب قبل أن تتمكن من الحصول على شهادة تسجيل إنشاء الشركة. يجب على المستثمرين التسجيل في مكتب التسجيل التجاري. يتكون مكتب التسجيل التجاري من مكتب التسجيل المركزي ومكتب التسجيل المحلي [10].
(2) القوانين المتعلقة بالاستثمار
تشمل القوانين الرئيسية المتعلقة بالتجارة في المغرب قانون التجارة الخارجية والقانون التجاري وقانون التحكيم التجاري وقانون الجمارك وقانون الضرائب غير المباشر وقانون تنفيذ قانون التجارة الخارجية والاتفاقيات الدولية متعددة الأطراف والثنائية مثل اتفاقية التجارة العالمية.
منذ انضمامه إلى الاتفاق العام بشأن التعريفة الجمركية والتجارة في عام 1987 ، قام المغرب بإصلاح نظام التجارة الخارجية بقوة ، ونفذ سياسات تحرير التجارة الخارجية ، وألغت المزيد من الحواجز التعريفية وغير الناقلة ، ويمكن استيراد معظم البضائع بحرية. في الوقت الحاضر ، باستثناء بعض البضائع لاعتبارات السلامة أو النظام العام ، تم إلغاء الغالبية العظمى من السلع المستوردة.
في يونيو 2019 ، وقعت المغرب ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) الاتفاقية متعددة الأطراف بشأن تنفيذ التدابير المتعلقة بالاتفاقيات الضريبية لمنع تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح ، بهدف تقليل الثغرات في قواعد الضرائب الدولية.
في 3 يونيو 2021 ، أصدر القانون رقم 2-20-20-956 لوائح حول أساليب التسجيل في سجل الأعمال الإلكتروني والأرشفة الإلكترونية للبيانات والوثائق المالية للشركة ، بهدف تبسيط الإجراءات والخدمات الإدارية وتشجيع استخدام الخدمات الإلكترونية [11]. في 28 مارس ، 2024 ، استعرضت اللجنة الحكومية المسودة رقم 2-22-92 ، الذي حدد إنشاء المؤسسات الإلكترونية للمؤسسات وشروبات الدعم المقابلة والتدابير ، بهدف تبسيط إجراءات إنشاء المؤسسات في المغرب [12].
1 عنوان الرئيس التنفيذي للمغرب على المستوى الإقليمي أو الإقليمي ، يمثل الدولة لممارسة السلطات الإدارية على المستوى المحلي ، المسؤول عن تنسيق وإدارة الشؤون الحكومية في المنطقة.
القوانين رقم 19-20 ، التي صدرت في 22 يوليو 2021 ، وقدمت القوانين المعدلة رقم 17-95 ، الحصص الإلزامية بين الجنسين ، والمسؤولية المحدودة العامة. تتطلب حصص النوع الاجتماعي أن تصل نسبة النوع الاجتماعي لكل جنس إلى ما لا يقل عن 40 ٪ من إجمالي عدد الأعضاء في مجلس الإدارة والمجالس الإشرافية للشركة المدرجة.
1.4.1.2 قيود صناعة الاستثمارنظام
(1) شروط حماية الصناعة والقيود والحظر
ينفذ المغرب المعاملة الوطنية للشركات الأجنبية في الاستثمار والتجارة ، ويمكن للشركات الأجنبية إنشاء شركات مملوكة بالكامل (باستثناء صناعات تعدين الموارد الاستراتيجية المحمية). من أجل جذب الاستثمار الأجنبي ، ينفذ المغرب سياسة الدخول الكامل للدخول والخروج من صرف العملات الأجنبية (بما في ذلك الأرباح) تحت الاستثمار ، ولا يوجد أي قيود نسبية على الاستثمار الأجنبي. في الوقت الحالي ، فإن معظم الصناعات في المغرب مفتوحة بحرية لرأس المال الأجنبي ، ولكن في الزراعة ، لا يمكن لرأس المال الأجنبي فقط استئجار الأراضي الزراعية لفترة طويلة ولا يمكنه شراء أو الحصول على ملكية الأراضي الزراعية. اعتمادًا على الصناعة التي تستثمر فيها ، تحتاج بعض الصناعات إلى الحصول على موافقة من الإدارات المختلفة.
(2) الامتياز والترخيص
لا ينص قانون مزايدة الأشغال العامة في المغرب على تنفيذ نظام ترخيص للشركات الأجنبية للتعاقد مع المشاريع المحلية. إذا أراد مقاول أجنبي القيام بمشاريع محلية ، فيجب عليه اجتياز مراجعة التأهيل لوحدة عطاءات المشروع ، بما في ذلك التأهيل المسبق وما بعد التراجع.
① إدارة الاستيراد. ينفذ المغرب نظام ترخيص استيراد للبارود ، والإطارات القديمة أو الإطارات التي تم تجديدها ، والملابس القديمة ، والأثاث القديم ، والفرون ، ومعدات التبريد باستخدام الفريون ، هيكل السيارة القديم ، عجلات مزودة بالإطارات القديمة أو الإطارات التي تم تجديدها ، إلخ ، إلخ.
② إدارة التفسير. ينفذ المغرب نظام ترخيص تصدير لدقيق الحبوب (باستثناء الأرز) والفحم والفريون والعينات الحيوانية والنباتية ، والمجموعات ذات القيمة التاريخية والأثرية ، والآثار الثقافية مع أكثر من مائة عام من التاريخ ، وما إلى ذلك ، إلخ.
الحجر الصحي. ينص المغرب على أن الحيوانات الحية الطازجة المستوردة ، وتغذية الحيوانات ، ومنتجات اللحوم ، ومنتجات تربية الحيوانات ، والمأكولات البحرية ، ومنتجات المياه العذبة ، وما إلى ذلك يجب أن تخضع للتفتيش على الجودة وفحص الصرف الصحي. يجب على منفذ الدخول إصدار شهادة الحجر الصحي إلى المستورد بناءً على نتائج التفتيش والسماح بالدخول.
④ الحجر الصحي. ينص المغرب على أن النباتات والمنتجات النباتية المستوردة يجب أن توفر شهادة تفتيش نباتية في بلد المنشأ وتخضع لتفتيش الحجر الصحي الإلزامي في موانئ الحدود. سيتم إصدار شهادة تفتيش زرع ، سيتم السماح للمنتجات التي مرت بالحجر الصحي بالدخول إلى البلاد. في عامي 1998 و 2008 ، وقعت الصين والمغرب “اتفاقية التعاون المعتاد” و “بروتوكول تصدير الحمضيات المغربية في الصين”.
(3) قيود على الإشراف على السوق المالية والجوانب الأخرى
تخضع البنوك المسجلة في مدينة الدار البيضاء للمتطلبات التجارية ومتطلبات نسبةها. يجب أن تخضع البنوك التجارية غير المسجلة في المدينة المالية لضوابط صارمة نسبيًا من قبل السلطات التنظيمية المغربية. يشجع البنك المركزي للمغرب مؤسسات مالية جديدة على اختيار المناطق التي لم تتم تغطيتها بعد من قبل المؤسسات المالية الأخرى. عندما يتقدم بنك تجاري بطلب لتطبيق مؤسسة الأعمال إلى البنك المركزي ، يمكنه من حيث المبدأ التقدم بطلب للحصول على أعمال مالية شاملة ، لكن البنك المركزي سيوافق على مجالات الأعمال التي يمكن تنفيذها بناءً على الظروف الفعلية.
1.4.1.3 اللوائح المتعلقة بالاستثمار
(1) اللوائح على أساليب الاستثمار
يمكن للمستثمرين الأجانب (بما في ذلك الأشخاص القانونيون والأفراد) الاستثمار في المغرب من خلال إنشاء شركات جديدة ، والمشاركة في شركة بموجب تشكيل ، وزيادة رأس المال ودعم الشركات الحالية ، وإنشاء فروع أو مكاتب اتصال ، وشراء للأوراق المالية المغربية ، وتوفير حقن صرف الرأسمال في صياغة الصرف الأجنبية ،الحق في شراء العقارات أو الممتلكات المنقولة ، واستخدام أموالك الخاصة لتمويل المشروع ، وإنشاء أو الحصول على مؤسسات فردية ، وجعل مساهمات رأس المال في شكل مادي. يمكن تنفيذ نماذج الاستثمار المذكورة أعلاه في أي مجال نشاط اقتصادي دون انتهاك القوانين واللوائح.
نماذج المنظمة القانونية لإنشاء الشركات في المغرب هي أساسا على النحو التالي:
① شركات الشراكة ، بما في ذلك شركتين بسيطتين ، والشراكات الخفية ، وشركات المسؤولية غير المحدودة ؛
② الشركات الرأسمالية ، بما في ذلك الشركات المشتركة ، وشركات المسؤولية المحدودة وشركات المخزون المشترك ؛
③ مواد إلكترونية لشركات الجمعيات ، بما في ذلك تعاونيات المشتريات ، تعاونيات المستهلكين ، رابطات المساعدات المشتركة ، إلخ.
بالإضافة إلى المؤسسات الفردية ، تعد شركات الأسهم المشتركة وشركات المسؤولية المحدودة نماذج التنظيم القانونية الأكثر استخدامًا من قبل الشركات.
(2) اللوائح على الحد الأدنى لرأس المال المسجل
① الاستثمار المالي. تشارك الشركات الممولة الأجنبية المسجلة في المغرب في معاملات الأوراق المالية والاستمتاع بنفس علاج الشركات المحلية. إذا لم تستوعب مؤسسة تشغيل البنك التي أنشأتها رأس المال الأجنبي الأموال العامة ، فإن الحد الأدنى لمتطلبات رأس المال هو 100 مليون DHHH المغربي ؛ إذا تم استيعاب صندوق عام ، فإن الحد الأدنى لمتطلبات رأس المال هو 200 مليون مغربي dhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh يتطلب البنك المركزي أن يتم الاحتفاظ بجميع رأس مال المؤسسة في شكل درامز المغربية.
② استثمر في المجال الثقافي. يجب على شركات الأفلام والتلفزيون التشاور مع منظمة صناعة السينما المغربية والموافقة على مخرج مركز الأفلام والتلفزيون المغربية قبل أن يتمكنوا من المشاركة في فيلم تصوير في المغرب. يجب أن تكون شركة إنتاج الأفلام والتلفزيون شركة مشتركة ، أو شركة ذات مسؤولية محدودة ذات رأس مال كامل ، والتي يبلغ من العمر 300 ألف درهم مغربي.
(3) نسبة التوظيف الدنيا للموظفين المحليين
يجب على الشركات المشاركة في التصوير في المغرب توظيف موظفي المسرح المحليين الذين يحملون شهادات مهنية صادرة عن مدير مركز السينما والتلفزيون. عندما تطلق الطواقم الأجنبية مقاطع الفيديو في المغرب ، يجب أن يشغل الموظفون المحليون ما لا يقل عن 25 ٪ من المناصب المهنية في الطاقم.
وفقًا للقوانين المغربية ذات الصلة ، فإن نسبة الموظفين المحليين العاملين في الشركات الأجنبية التي تستثمر في المغرب أو الشركات الأجنبية المشاركة في المشاريع المتعاقدة لا تقل عن 70 ٪.
1.4.2 جاذبية الاستثمار
في عام 1995 ، أصدرت الحكومة المغربية قانون الاستثمار لصياغة سياسات تفضيلية ضريبية لتشجيع وتعزيز الاستثمار. في 22 كانون الأول (ديسمبر) 2022 ، أصدرت الحكومة ميثاقًا استثماريًا جديدًا لصياغة تدابير أخرى لزيادة جاذبية استثمارات المغرب.
لزيادة تحسين بيئة الاستثمار ، تشجع الحكومة وتدعم الاستثمار في الصناعات مثل الإلكترونيات والسيارات والفضاء والتكنولوجيا النانوية والإلكترونات الدقيقة والتكنولوجيا الحيوية. أنشأت الحكومة المغربية “صندوق حسن الثاني” لتوفير الإعانات المباشرة لأراضي البناء والمصانع للصناعات المذكورة أعلاه والتي تشجع الاستثمار.
في السنوات الأخيرة ، قامت الحكومة المغربية بتحسين بيئة الاستثمار بشكل مستمر لجذب الاستثمار الأجنبي ، وتنفيذ الإصلاح والابتكار في الإطار القانوني ، وتبسيط الإجراءات الإدارية ، وتجنب الازدواج الضريبي ، وحماية مصالح المستثمرين. تتمتع المؤسسات المستثمر الأجنبية في المغرب بالعلاج الوطني.
قامت الحكومة المغربية بتنفيذ المزيد من العلاجات التفضيلية لأكثر من 10 مجالات خالية من رسوم التصدير بما في ذلك Tangier و Detuan و UJDA وما إلى ذلك من المناطق الأخرى في البلاد.السياسة الضريبية. في عام 2020 ، أعادت المغرب اسم “المنطقة الخالية من رسوم التصدير” إلى “منطقة التسارع الصناعي” وتعديل السياسات التفضيلية الضريبية. ابتداءً من 1 يناير 2023 ، ستتمتع الشركات التي تم إنشاؤها حديثًا بإعفاءات ضريبية للشركات في السنوات الخمس الأولى ؛ بدءًا من السنة السادسة ، سيتم فرض ضريبة على الشركات بنسبة 20 ٪ على المؤسسات في منطقة التسارع الصناعي. ارتفع معدل ضريبة الشركات الذي كان معدل ضريبة الشركات 15 ٪ إلى 20 ٪ وفقًا للطرق التالية: ارتفع معدل الضريبة إلى 16.25 ٪ في عام 2023 ، ارتفع معدل الضريبة إلى 17.50 ٪ في عام 2024 ، وارتفع معدل الضريبة إلى 18.75 ٪ في المنطقة الصناعية:
(1) تبسيط الإجراءات الإدارية. توفر منطقة التسارع الصناعي للمستثمرين المغربيين والأجانب خدمة “نافذة واحدة” ، وتوجيه ومساعدة المستثمرين في إكمال جميع الإجراءات لتنفيذ المشروع في غضون شهر واحد.
(2) الأموال مجانية للدخول والخروج. لا تخضع المؤسسات في المنطقة الخالية من الرسوم الجمركية لأنظمة التجارة الخارجية وضوابط صرف العملات الأجنبية. يمكن للمؤسسات إنشاء حسابات صرف العملات الأجنبية في البنوك في المنطقة.
(3) المعاملة التفضيلية الضريبية. بالإضافة إلى ضريبة الشركات ، تتمتع المؤسسات في الحديقة أيضًا بعلاجات ضريبية تفضيلية أخرى ، مثل إعفاء تعريفة الاستيراد والضرائب ذات القيمة المضافة في رابط الاستيراد.
(4) تبسيط إجراءات التفتيش الجمركية والتجارية. يجب إعفاء جميع الضرائب من نقل البضائع أو التصدير من مناطق التسارع الصناعي ، والاستخدام والعبور في مناطق التسارع الصناعي.
(5) يمكنك الاستمتاع بالسياسات التفضيلية لصندوق حسن الثاني.
1.4.3 سياسة خروج الاستثمار
المستثمرون أحرار في إجراء أعمال في المغرب وتحويل دخل الناتج عن هذه الاستثمارات وأي مكاسب من التصفية أو بيع هذه الاستثمارات. يلتزم المستثمرون بتوفير وثائق شاملة لإدارة الدولة للعمل الأجنبي في غضون 6 أشهر بعد بدء الاستثمار.
الفصل 2 مقدمة لنظام الضرائب في المغرب
2.1 نظرة عامة
2.1.1 ملخص النظام الضريبي
من أجل التكيف مع احتياجات التنمية الاقتصادية السريعة والمستدامة ، بدأ المغرب في تنفيذ إصلاحات مهمة للنظام الضريبي منذ عام 1986 ، وأصبح النظام الضريبي تدريجياً أكثر ترشيدًا وتحديثًا. تشمل ضرائب المغرب ضريبة الشركات ، ضريبة الدخل الشخصي ، ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الطيران ، ضريبة تأجير الأعمال ، ضريبة الرواتب ، أقساط التأمين الاجتماعي ، ضريبة الإقامة ، ضريبة رأس المال ، ضريبة نقل الممتلكات ، ضريبة الطوابع ، واجبات الاستهلاك والجمارك.
ضريبة الدولة مسؤولة مباشرة من قبل السلطات الضريبية ، وتشمل الضرائب الرئيسية التي تم جمعها ضريبة الشركات ، وضريبة الدخل الشخصية ، وضريبة القيمة المضافة ، وضريبة رأس المال وضريبة الطوابع ، وما إلى ذلك ؛ الضرائب المحلية مسؤولة من قبل الحكومة المحلية وتشرف عليها السلطات الضريبية. تشمل الضرائب الرئيسية التي تم جمعها ضريبة الإقامة وضريبة تأجير الأعمال ، إلخ.
2.1.2 النظام القانوني الضريبي
من أجل جعل الإيرادات الضريبية أكثر تبسيطًا وتنظيمًا وتحديثًا ، صاغ المغرب مبادئ عامة موحدة لقانون الضرائب كأساس قانوني لإيراداتها الضريبية.
لتلبية احتياجات الإعلان عبر الإنترنت لدافعي الضرائب ، طورت إدارة الدولة للضرائب في المغرب منصة لخدمة الضرائب عبر الإنترنت التي يمكن من خلالها دافعي الضرائب تحميل وتحرير الإقرارات الضريبية والبيانات المالية. بدءًا من يناير 2017 ، بغض النظر عن مقدار دوران الشركة ، يجب أن تقدم الضرائب ودفع الضرائب عبر الإنترنت.
2.1.3 معظمالتغييرات في النظام الضريبي الجديد
2.1.3.1 ضريبة الشركة
في السنوات الأخيرة ، فإن تعديلات السياسة الرئيسية للحكومة المغربية من حيث ضريبة الشركات هي على النحو التالي:
(1) بدءًا من 1 يناير 2022 ، سيتم حساب ضريبة الشركات بمعدل ضريبة نسبي ، أي أنه سيتم التعرف على معدل الضريبة المعمول به بناءً على مقياس دخل المؤسسة ، ولن يتم حساب ضريبة الشركات باستخدام نظام الضريبة التدريجي [13]. وفقًا للقانون المالي 2023 ، في 1 يناير 2023 ، قدم المغرب آلية إصلاح معدل ضريبة الشركات بهدف تحقيق معدل ضريبة موحدة بحلول عام 2026 (انظر 2.2.1.3 للحصول على التفاصيل).
(2) انخفض معدل ضريبة الدخل الذي يحجب الأرباح عن توزيع الأرباح تدريجياً من 15 ٪ في 2022 إلى 10 ٪ في عام 2026. خلال هذه الفترة ، سيكون معدل ضريبة الدخل المحتجز في عام 2023 هو 13.75 ٪ ، وسيكون معدل ضريبة الدخل المحتجز في عام 2024 12.5 ٪ ، وسوف يكون معدل ضريبة الدخل المحجب في 2025 ٪.
(3) سيتم إعفاء الشركات التي تم تأسيسها في Casablanca Financial City (CFC) اعتبارًا من 1 يناير 2020 من ضريبة الشركات للسنوات الخمس الأولى بعد بدء أنشطة الأعمال ، وستستمتع بانخفاض معدل ضريبة الشركات بعد انتهاء فترة الإعفاء. ومع ذلك ، من 1 يناير 2023 ، تقتصر فترة الإعفاء على 60 شهرًا من تاريخ إنشاء هذه الشركات [14].
(4) من 1 يناير 2023 ، الشركات التي تلبي الشروط (بما في ذلك الشركات التي تشارك في تجارة الاستيراد والتصدير والتعدين والحروف اليدوية والتعليم الخاص أو التدريب المهني ، والتنمية العقارية والتنمية الزراعية) التي لا يتجاوز دخلها الخاضع للضريبة 100 مليون مغربي ضريبة الشركات بمعدل ضريبي أقل.
(5) خفض الحد الأدنى لمعايير الدفع لضريبة الشركات المستحقة الدفع (انظر 2.2.1.3 للحصول على التفاصيل).
2.1.3.2 ضريبة الدخل الشخصية [15]
في العام الماضي ، فإن تعديلات السياسة الرئيسية للحكومة المغربية من حيث ضريبة الدخل الشخصية هي كما يلي:
(1) يمتد قانون التمويل لعام 2023 فترة الإعفاء من ضريبة الدخل الشخصي. تنطبق اللوائح الجديدة على الموظفين الذين تقل أعمارهم عن 35 عامًا الذين يوقعون على عقود عمل غير مثبتة مع الشركات والتعاونيات والمؤسسات من 1 يناير 2022 إلى 31 ديسمبر 2023 ، الذين تقل أعمارهم عن 35 عامًا ، معفاة من ضريبة الدخل الشخصي على دخل الأجور في غضون 36 شهرًا من تاريخ توقيع عقد التوظيف [16].
(2) عند إطلاق الفرد ، يتم إعفاء التعويض الذي تم الحصول عليه وفقًا لأحكام قانون العمل من ضريبة الدخل الشخصي.
(3) الراتب الذي يدفعه الأشخاص القانونيون والمجموعات والشراكات للموظفين الذين تم تعيينهم حديثًا معفاة من ضريبة الدخل الشخصية إذا تم استيفاء الشروط التالية:
① يجب ألا يتجاوز الراتب الشهري 10،000 DHH المغربي ؛
② الموظفون الذين تم تعيينهم حديثًا يوقعون عقد عمل مفتوح في غضون عامين قبل بدء العمل أو المجموعة أو الشراكة ؛
③ يمكن لكل كيان الاستمتاع بالإعفاء الضريبي الذي لا يزيد عن 10 موظفين.
يستمر هذا العرض حتى 31 ديسمبر 2026.
(4) عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة لضريبة الدخل الشخصية ، يتم استرخاء دخل بوليصة التأمين التي يمكن خصمها من الدخل الخاضع للضريبة ، ويتم الآن تعديل العمر الذي يحصل فيه المستفيدون من السياسة على أقساط (السياسة الأصلية المنصوص عليها في السياسة المدفوعة من سن 50 الآن ليكون أرباحًا من سن 45 عامًا.سياسة الدفع) (انظر 2.3.1.5 للحصول على التفاصيل).
(5) إذا حصل دافع الضرائب الذين يعيشون في المغرب على معاشات التقاعدية والمعاشات التي لا تتجاوز 168000 DH1 المغربي ، فيمكنه أن يعفي 70 ٪ عند حساب الدخل الخاضع للضريبة (60 ٪ قبل 1 يناير 2023) (انظر 2.3.1.5 للحصول على التفاصيل).
(6) بالنسبة لبعض المهنيين ، يتم خصم الدخل الذي تم الحصول عليه قبل الضريبة بالنسبة المقابلة ، وحد الخصم هو 35000 DHH المغربي (انظر 2.3.1.5 للحصول على التفاصيل).
2.1.3.3 ضريبة القيمة المضافة
في العام الماضي ، فإن تعديلات السياسة الرئيسية للحكومة المغربية من حيث الضريبة ذات القيمة المضافة هي كما يلي:
(1) توسيع نطاق جمع ضريبة القيمة المضافة ، وتعتبر المعاملات التالية تتم في المغرب:
① أنشطة المبيعات لتقديم البضائع في المغرب ؛
stives أنشطة المعاملات الأخرى (بما في ذلك الخدمات عن بُعد المقدمة من مقدمي الخدمات غير المقيمين) التي يتم تطويرها أو استخدامها في المغرب.
(2) متطلبات تقديم ضريبة القيمة المضافة لمقدمي الخدمات غير المقيمين:
ينص القانون المالي لعام 2024 على أنه في غياب شهادة ممثل الضرائب ، فإن مقدمي الخدمات غير المقيمين الذين يقدمون الخدمات عن بُعد للعملاء الذين يتم إنشاؤهم في المغرب لديهم الالتزامات التالية:
أ. التسجيل على منصة إلكترونية مخصصة والحصول على رقم تعريف ضريبي ؛
يتم الإعلان عن الضرائب ودفعها مقابل دورانها الناتجة عن الخدمات المذكورة أعلاه بحلول نهاية كل شهر (ولا يجوز خصم ضريبة المدخلات) ؛
يجب إجراء التسجيل الإلكتروني للخدمات المقدمة لمدة 10 سنوات [17].
(3) ينص القانون المالي 2024 على أنه اعتبارًا من 1 يناير 2026 ، ستعدل المغرب تدريجياً معدلات ضريبة القيمة المضافة التفضيلية البالغة 7 ٪ و 10 ٪ و 14 ٪ إلى 10 ٪ ، وتعديل بعض معدلات الضريبة التفضيلية للأنشطة المختلفة (انظر 2.4.1.3 للحصول على التفاصيل).
(4) بدءًا من 1 يوليو 2024 ، سيتم تنفيذ نظام ضريبي عكسي جديد لدافعي الضرائب الذين يشترون من الموردين الذين لا يحتاجون إلى دفع ضريبة القيمة المضافة أو معفاة من الضريبة ذات القيمة المضافة وليس لديهم الحق في خصمها.
2.1.3.4 آخرون
استجابة لقواعد قاعدة الضرائب العالمية لمكافحة الإعلام منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (GLOBE) ولتعزيز الإنصاف والفعالية في النظام الضريبي في القارة الأفريقية ، أصدر منتدى إدارة الضرائب الأفريقية (ATAF) توصيات لتنفيذ تشريع الضريبة المحلية المؤهلة المحلية ، بما في ذلك مشروع التشريع والتفسير. في سبتمبر من نفس العام ، من خلال التواصل مع خبراء الضرائب والحكومات وأصحاب المصلحة الآخرين ، قامت ATAF بمراجعة توصيات التنفيذ. تتوافق توصيات التنفيذ المنقحة مع أفضل الممارسات الدولية ، والتي تفضي إلى تعزيز التنسيق والتماسك للقواعد الضريبية ، وضمان التطبيق القائم على الأدلة والعملية ، والتكيف مع الاحتياجات والخلفيات المختلفة لكل بلد.
حتى الآن ، لم يتخذ المغرب التدابير المقابلة في التشريعات المحلية.
2.2 ضريبة دخل الشركات
تعتمد ضريبة الشركات المغرب على نظام ضريبي شخصي ومحلي: دخل الأعمال الذي تم الحصول عليه من قبل الشركات (بما في ذلك السكان والمؤسسات غير المقيمة) هو فقط الدخل الناتج عن أنشطة الأعمال في المغرب.ضريبة؛ في الوقت نفسه ، يتم فرض الضرائب على الدخل غير العاملة التي تم الحصول عليها من المؤسسات المحلية والخارجية (المؤسسات الدائمة التي أنشأتها الشركات غير المقيمة في المغرب).
الكائنات الضريبية لضريبة الشركات هي كما يلي:
(1) الشركات التي أنشأتها رأس المال المحلي أو الأجنبي (بغض النظر عن شكل الشركة) ؛
(2) فروع المؤسسات الأجنبية ؛
(3) المجموعات الاجتماعية والكيانات القانونية الأخرى التي تشارك في أنشطة تجارية أو غيرها من أنشطة تحقيق الأرباح ؛
(4) قد تختار الشراكات والشراكات المحدودة والمشاريع المشتركة دفع ضرائب الشركات.
المعتمدة من المؤسسات غير الربحية والتعاونيات وشركات الثروة الحيوانية معفاة من ضريبة الشركات. لا يندرج الدخل التشغيلي الذي تم الحصول عليه من قبل الشركات العاملة خارج المغرب في نطاق ضريبة الشركات المغربية ، ولا يتم خصم النفقات والخسائر ذات الصلة قبل ضريبة الشركات.
2.2.1 الشركات المقيمة
2.2.1.1 معايير التحديد ووكيل حجب
المؤسسات التي يكون مكانها المسجل القانوني هي المغرب هي المؤسسات المقيمة المغربية.
لا يؤثر الموقع الفعلي لوكالة الإدارة على تحديد ما إذا كانت مؤسسة مقيمة مغربية.
بالنسبة للدخل المحدد المدفوع للمؤسسات المقيمة ، يجب حجب الضرائب ودفعها وفقًا للأحكام التالية:
(1) سيتم تخفيض معدل حجب الأرباح الموزعة على المساهمين من أرباح ما بعد الضرائب تدريجياً من 15 ٪ في 2022 إلى 10 ٪ في عام 2026 ؛
(2) يدفع إيرادات الفوائد ودخل التداول (بما في ذلك إيرادات الاستثمار الثابت في الدخل ، مثل قروض الرهن العقاري ، فواتير الخزانة ، والأوراق المالية القابلة للتحويل ، وما إلى ذلك ، وكذلك دخل صناديق الاستثمار المسبقة) ضريبة على الشركات اعتمادًا على الظروف ، ويجب تطبيق معدل الضريبة على 20 ٪ ؛
(3) من 1 يناير 2023 ، تخضع المبلغ الذي تدفعه الدولة والسلطات المحلية والمؤسسات العامة والشركات وشركاتها التابعة للمؤسسات المقيمة لضريبة محتجز بنسبة 5 ٪ ، وقد يتم إدراج المبلغ الخاضع للضريبة من خلال الكيان القانوني الخاضع للضريبة من المبلغ الخاضع للضريبة ، ويتم إدراج الفائدة في القاعدة الخاضعة للضريبة.
2.2.1.2 نطاق التجميع
يتعين على المؤسسات المقيمة دفع ضريبة على الدخل الناتج عن أنشطتها التجارية في المغرب ، بما في ذلك الأرباح التي تم الحصول عليها من التخلص من الأصول الحالية والأصول الثابتة في العمليات اليومية والأرباح الناتجة عن التخلص من الأصول أثناء تصفية المؤسسة. توزيعات الأرباح والفوائد والإتاوات والمكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها من الخارج تخضع أيضًا للضريبة.
2.2.1.3 معدل الضريبة
ابتداءً من 1 يناير 2022 ، لن تنطبق ضريبة الشركات المغربية على النظام الضريبي التقدمي ، ولكنها ستخضع بدلاً من ذلك لضريبة الشركات بمعدل الضريبة النسبي المعمول به بناءً على مقياس دخل المؤسسة. ابتداءً من 1 يناير 2023 ، قدمت المغرب آلية إصلاح معدل ضريبة الشركات بهدف تحقيق معدل ضريبة موحدة بحلول عام 2026. معدل الضريبة على النحو التالي [18]:
الجدول 4 جدول ضريبة الضريبة على مستوى ضريبة الشركة المغربية
للترويج لتطوير التصنيع ، ينص القانون المالي 2023 على أنه بالنسبة إلى صافي الدخل الذي يقل الدخل من 100 مليون Morg Dirhams ، يمكن دفع ضريبة الشركات بمعدل ضريبة على الشركات يصل إلى 24.5 ٪ ؛ بالنسبة لمؤسسات التصنيع ذات الدخل الصافي لأكثر من 100 مليون Morg Dirhams ، فإن معدل ضريبة الشركات المعمول به هو 31 ٪. معدل الضريبة المعمول به لمؤسسات التصنيع هو كما يلي:
الجدول 5 مؤسسات تصنيع المغربية ضريبة الشركاتجدول معدل الضريبة القياسي
قبل عام 2023 ، ستظل ضريبة الشركات مُفرض بمعدل 20 ٪ للشركات الخارجية المشاركة في تجارة الاستيراد والتصدير والتعدين والحرفيرة والتعليم الخاص أو التدريب المهني والتنمية العقارية والتنمية الزراعية والدخل الخاضع للضريبة لأكثر من مليون مغربية. ابتداءً من 1 يناير 2023 ، ستدفع الشركات التي تدير الصناعات المذكورة أعلاه ضريبة الشركات فقط بمعدل ضريبي قدره 20 ٪ إذا كان دخلها الخاضع للضريبة يتجاوز مليون درامز MODC ولكنه لا يتجاوز 100 مليون درامز المغربية. بالنسبة للصناعات المذكورة أعلاه ذات الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 100 مليون DHH المغربي ، يتم عرض معدل ضريبة الشركة في الجدول التالي:
الجدول 6 معدلات الضريبة القياسية للشركات في صناعات محددة
بالنسبة للمؤسسات المالية ، وشركات التأجير المالية ، وبنك Maghreb ، وبنوك الادخار ، وشركات التأمين وإعادة التأمين ، يتم عرض أسعار ضريبة الشركات في الجدول التالي:
الجدول 7 معدل الضريبة القياسي للشركات في الصناعة المالية المغربية
بالنسبة للشركات الصناعية التي لديها صافي دخل يقل عن 100 مليون DHH المغربي ، يظهر معدل ضريبة الشركة في الجدول أدناه:
الجدول 8 معدل الضريبة القياسي للشركات الصناعية
هناك حد أدنى للدفع لمدفوعات ضريبة الشركات. بغض النظر عما إذا كانت الشركة مربحة أم لا ، فإن ضريبة الشركات المستحقة الدفع لن تكون أقل من الحد الأدنى لمعايير الدفع. يبلغ الحد الأدنى لمعايير الدفع في عام 2023 0.25 ٪ من معدل دورانه (بما في ذلك جميع الدخل الذي تم الحصول عليه من قبل جميع الفروع باستثناء المكاسب الرأسمالية) (قبل عام 2023 ، تكون هذه النسبة 0.5 ٪) ، ولا تقل عن 3000 DHH المغربي. بدءًا من 1 يناير 2022 ، إذا كانت الشركة لا تزال تحقق ربحًا بعد خصم الاستهلاك والإطفاء ، فسيتم تخفيض الحد الأدنى لنسبة دفع ضريبة الشركات من 0.5 ٪ إلى 0.4 ٪.
يجب دمج المكاسب الرأسمالية التي حصلت عليها المؤسسات المقيمة في الدخل الحالي الخاضع للضريبة ويجب حساب المبلغ الخاضع للضريبة بمعدل الضريبة القائم.
2.2.1.4 التفضيل الضريبي
(1) خصومات معدل الضريبة المنخفضة للصناعات الخاصة
① حوافز شركة السياحة والتصدير
بدءًا من 1 يناير 2020 ، ينطبق معدل ضريبة الشركات بنسبة 20 ٪ على شركات السياحة المؤهلة وشركات التصدير. ابتداءً من 1 يناير 2023 ، سيصل معدل ضريبة الدخل المعمول به للشركات ذات الدخل الصافي الخاضع للضريبة لأكثر من 100 مليون DHH المغربي ، تدريجياً إلى 35 ٪ في عام 2026.
② الحوافز الشركة
بدءًا من 1 يناير 2020 ، ستتمتع الشركات الرياضية بإعفاء ضريبة الشركات للسنوات الخمس الأولى من التشغيل ، ثم ستدفع ضريبة الشركات بمعدل ضريبة بنسبة 20 ٪.
③ الحوافز الزراعية
ابتداءً من 1 يناير 2020 ، فإن الدخل من أنشطة الأعمال الزراعية التي حصلت عليها المؤسسات تساوي أو تتجاوز العتبة لمدة عام محدد (من عام 2020 ، تبلغ 5 ملايين DHHH المغربية) ، ومن أول سنة ربح ما قبل الضرائب ، يمكنهم التقدم بطلب للحصول على ضريبة الشركات على المدى الطويل بنسبة 20 ٪.
④ شركة الحرف اليدوية
بدءًا من 1 يناير 2020 ، إذا كانت المنتجات الرئيسية لشركة حرفية هي منتجات مصنوعة يدويًا ، طالما تم بيعها في المغرب في السنوات الخمس الأولى من فترة تشغيلها ، يمكن تطبيق معدل ضريبة الشركة بنسبة 20 ٪.
⑤ المؤسسات التعليمية الخاصة
بدءًا من 1 يناير 2020 ، للمؤسسات التعليمية الخاصة ، سيتم تطبيق معدل ضريبة الشركات بنسبة 20 ٪ في السنوات الخمس الأولى من التشغيل.⑥ خصومات معدل الضريبة المنخفض في الصناعات الأخرى
بدءًا من 1 يناير 2020 ، بالإضافة إلى الصناعات المذكورة أعلاه ، ستنطبق الصناعات التالية أيضًا على معدل ضريبة الشركة بنسبة 20 ٪:
A. Export Enterprise ؛
ب. المؤسسات المعدنية ؛
C. شركة التطوير العقاري (أول 5 سنوات بعد تشغيلها).
ابتداءً من 1 يناير 2023 ، للشركات في الصناعة الموصوفة في البنود الخمسة المذكورة أعلاه ، فإن الدخل الخاضع للضريبة الذي لا يتجاوز 100 مليون مغربي DHH سيخضع لمعدل ضريبة الدخل البالغ 20 ٪ ، وسيصل معدل ضريبة الدخل المعمول به لجزء من أكثر من 100 مليون مغربي DHHHH تدريجياً بنسبة 35 ٪ في 2026.
(2) حوافز للمؤسسات الصغيرة والصغرى
المؤسسات التي يكون دخلها السنوي أقل من العتبة المحددة لن تدفع ضريبة الشركات. من 1 يناير 2018 إلى 31 ديسمبر 2019 ، ستكون العتبة 10 ملايين DHHH المغربية ؛ من 1 يناير 2020 ، سيتم تخفيض العتبة إلى 5 ملايين المغربي Dhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh
(3) المعاملة التفضيلية الضريبية لزيادة رأس المال
يجوز لدافعي الضرائب المؤسسين قبل 1 يناير 2009 الحصول على ائتمان ضريبي للشركات بنسبة 20 ٪ من مبلغ زيادة رأس المال لزيادة رأس المال من 1 يناير 2009 إلى 31 ديسمبر 2013.
(4) شركة تأجير مالية
بالنسبة للشركات التي تستأجر العقارات مع التأجير المالي ، يتم تطبيق سياسة الاستهلاك المتسارعة ، أي أن انخفاض قيمة العقارات المستأجرة في التمويل يتم حسابه بمعدل ضعف معدل الاستهلاك الطبيعي.
(5) خصم منطقة تسريع الصناعة
الدخل الناتج عن الأنشطة التشغيلية في منطقة التسارع الصناعي معفاة من ضريبة الشركات في السنوات الخمس الأولى بعد بدء أنشطة الأعمال. بعد انتهاء فترة الإعفاء ، يمكن حساب ضريبة الشركة بمعدلات ضريبية تفضيلية بنسبة 15 ٪ (2022) ، 16.25 ٪ (2023) ، 17.5 ٪ (2024) ، 18.75 ٪ (2025) ، و 20 ٪ (2026). لا تنطبق هذه السياسة على شركات الإنشاءات التي تعمل في البناء الهندسي في منطقة التسارع الصناعي.
(6) خصم Casablanca Financial City
يتم إعفاء مقدمي الخدمات المهنيين الذين تم تأسيسهم في Casablanca Financial City من ضريبة الشركات في السنوات الخمس الأولى بعد بدء أنشطة الأعمال ، ويمكن حساب ضريبة الشركات بمعدل ضريبة تفضيلي قدره 15 ٪. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الشركات التي أنشئت في Casablanca Financial City معفاة من حجب ضريبة الدخل عند توزيع الأرباح والدخل المماثل الآخر على العالم الخارجي.
(7) حافز رأس المال الاستثماري
إن صافي الأرباح التي حصلت عليها شركات رأس المال الاستثماري (بما في ذلك صناديق رأس المال الاستثماري وشركات رأس المال الاستثماري) معفاة من ضريبة الشركات.
(8) أرباح من خطة الاستثمار الجماعي للأوراق المالية القابلة للتحويل
إن صافي الأرباح التي تم الحصول عليها من خطط الاستثمار الجماعي للأوراق المالية القابلة للتحويل معفاة من ضريبة الشركات.
(9) خصومات للمؤسسات عالية التقنية
ابتداءً من 1 يناير 2018 ، يمكن للمؤسسات ذات التقنية العالية التي تم تأسيسها حديثًا الاستمتاع باسترداد الضرائب الذي يصل إلى 500000 DHH المغربي لرأس المال رأس المال النقدي لها (لا يجوز أن يتجاوز إجمالي المبالغ المستردة الضريبية التي يمكن تطبيقها 30 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة):
① تم تأسيسه لمدة تقل عن 5 سنوات ؛
② في السنوات الأربع الماضية ، كان معدل الدوران السنوي أقل من 5 ملايين المغربية DHH ؛
③ نفقات البحث والتطوير أعلى من 30 ٪ من نفقات خصمها قبل الضرائب ؛
④ تحتاج الأسهم إلى تلبية 4 سنواتفترة عقد قسري.
2.2.1.5 الدخل الخاضع للضريبة
(1) نطاق الدخل
يجب اعتبار الدخل الذي تم الحصول عليه من قبل جميع أنشطة أعمال الشركة (بما في ذلك التخلص اليومي من الأصول والتخلص من المؤسسات من الأصول ، وما إلى ذلك) كدخل خاضع للضريبة على الشركة.
وفقًا للمادة 9 من المبادئ العامة لقانون الضرائب ، فإن الدخل التالي للمؤسسة هو دخل خاضع للضريبة:
① Revenue من منتجات التشغيل:
أ. دوران ، بما في ذلك الإيرادات والحسابات المستحقة القبض المتعلقة بالمنتجات المقدمة والخدمات المقدمة والمشاريع العقارية المكتملة ؛
جرد تغيير الدخل ؛
جيم – الأصول الثابتة التي صممتها المؤسسة لاستخدامها الخاص ؛
د. الإعانات التجارية التي تم الحصول عليها ؛
E. الدخل من منتجات التشغيل الأخرى ؛
واو نقل واستعادة دخل الإنتاج.
② دخل المنتج المالي:
الدخل من الأوراق المالية للأسهم والأوراق المالية الثابتة الأخرى ؛
دخل صرف العملات الأجنبي 2 ؛
ج. فائدة الدخل والمكاسب المالية الأخرى ؛
D. الاسترداد المالي ونقل التكاليف.
الدخل الذي يعاد توزيعه:
A. دخل التخلص من الأصول الثابتة ؛
إعانات متوازنة ؛
C. استرداد إعانات الاستثمار ؛
د. دخل آخر غير متكرر ، بما في ذلك دخل الإعفاء الضريبي الذي تم الحصول عليه من الإدارة.
④ يتم فرض ضرائب على الضرائب والتبرعات التي تم تلقيها من الولاية أو السلطات المحلية أو أطراف ثالثة في السنة المالية للدفع المستلمة. ومع ذلك ، إذا تم تقديم التبرع في شكل استثمار واستخدم التبرع لشراء الأراضي لتحقيق مشروع الاستثمار ، فقد تقوم الشركة بتخفيض الضريبة على التبرعات المذكورة أعلاه خلال فترة إطفاء الأصول المذكورة أعلاه أو خلال عشر سنوات مالية.
(2) الدخل غير الضريبي والضرائب المعفاة
للحصول على تفاصيل حول عدم وجود الضرائب والإعفاء من ضرائب الشركات ، يرجى الرجوع إلى 2.2.1.4.
(3) خصم ما قبل الضريبة
عادة ، يُسمح بخصم النفقات المعقولة المدفوعة للحصول على دخل خاضع للضريبة قبل الضرائب ، بما في ذلك:
① تكاليف التسمية للسلع والمواد الخام ؛
② تكاليف العمالة ذات الصلة وتكاليف المسؤولية الاجتماعية ؛
③ النفقات اليومية التي تكبدتها شركة التشغيل (باستثناء الاستهلاك والإطفاء) ؛
④ تبرعات الرعاية الاجتماعية ؛
⑤ رسوم إنشاء الشركة ؛
⑥ الضرائب المدفوعة (باستثناء الضرائب غير القابلة للخصم في المبادئ العامة لقانون الضرائب) ؛
⑦ مصاريف فائدة القرض 3 ؛
2 الزيادات في الحسابات المستحقة القبض المقومة بالعملات الأجنبية وتقييم الانخفاض في الديون في نهاية كل سنة مالية في أحدث سعر صرف. يجب أن يتم فرض الضرائب على الاختلافات الموجودة بعد التقييم في السنة المالية التي يتم تحديدها.
3 يتم حساب الفائدة على القروض التي تدفعها الشركات المغربية للمساهمين بناءً على الحدود التالية:
(1) يجب ألا يتجاوز المدير الحامل للمصالح المبلغ الفعلي لمساهمة رأس المال للمساهم.
(2) لا يتجاوز سعر الفائدة سعر الفائدة المنصوص عليه في وزارة المالية (وفقًا لآخر اللوائح ، فإن سعر الفائدة القابل للخصم المنصوص عليه في وزارة المالية هو 2.53 ٪).
⑧ نفقات الفوائد ، ورسوم الإدارة ، وإتاوات الأطراف ذات الصلة (إذا كان يمكن إثبات أنها نفقات معقولة للحفاظ على العمليات اليومية للمؤسسة) ؛
⑨ نفقات المؤسسات التي تبرعت بها المواد الخاصة بالصندوق الخاص لنفقات الوباء والوساة COVID-19 يمكن إطفاءها وخصمها في غضون 5 سنوات مالية [19].
تشمل رسوم خصم غير الضريبة المنصوص عليها في المبادئ العامة لقانون الضرائب بشكل أساسي:
① الغرامات ، ورسوم الدفع المتأخرة والمصروفات الأخرى المدفوعة مقابل غير النظامية ؛
buycash عمليات الشراء التي تتجاوز الحد (5،000 مغربية درهم/يوم/مورد أو 5000 مغربي درهم/شهر/مورد ، وكلاهما أقل) ؛
③ تنص المبادئ العامة لقانون الضرائب بوضوح على أن الضرائب المحلية التي لا يمكن خصمها قبل ضرائب الشركة (مثل: ضريبة شريط الصلب الخاصة ، ضريبة الرمال والتربة الخاصة وضريبة البيئة البلاستيكية) ؛
④ الضرائب الأجنبية المدفوعة (باستثناء الخصومات التي يتم الاتفاق عليها بوضوح من خلال الاتفاقية الضريبية) ؛
⑤ نفقات الحصول على فواتير كاذبة (ستقوم سلطة الضرائب بنشر قائمة أرقام تحديد ضريبة الشركات بانتظام للفواتير الخاطئة).
(4) تعويض الخسارة
يمكن تأخير خسائر الشركات لمدة 4 سنوات لتعويضها ، ولا يمكن تتبعها للخلف. ومع ذلك ، يمكن تأجيل الاستهلاك المتراكم من قبل مؤسسة في عام الخسارة للخلف إلى أجل غير مسمى. بالإضافة إلى ذلك ، لا يُسمح بتعويض خسائر الشركات داخل المجموعة نفسها عن بعضها البعض.
(5) التعامل مع الأمور الخاصة
عادة ، لا تسمح قوانين الضرائب للشركات بخصم أحكام الإعاقة التي لم تحدث بالفعل. بالنسبة لبعض المواقف التي تلبي شروطًا محددة ، يمكن خصم أحكام ضعف الديون المعدومة التي يتم تخصيصها من قبل المؤسسة.
(6) الاستهلاك والإطفاء
يتم حساب الأصول والإهلاك والإطفاء المتعلقة بالعمليات اليومية بناءً على عمر الخدمة المقدرة والقيمة الفعلية. تنطبق معدلات الاستهلاك الخاصة على صناعة الفنادق وصناعة الصيد وصناعة التعدين.
بشكل عام ، يمكن استخدام طريقة الاستهلاك الخطي تحت أي ظروف ، ويمكن للمؤسسات التي تلبي شروطًا معينة أيضًا اختيار طريقة الاستهلاك المتسارعة. على سبيل المثال ، يمكن أن تنطبق الشركات التي تستأجر العقارات في التمويل على سياسات الاستهلاك المتسارعة ، أي لحساب انخفاض قيمة العقارات المستأجرة في التمويل بمعدل ضعف معدل الاستهلاك الطبيعي.
بالنسبة للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها بعد 1 يناير 1994 (باستثناء المركبات العقارية والسيارات) ، يسمح قانون الضرائب للمؤسسات باختيار تطبيق طريقة الاستهلاك المتسارعة بناءً على عمر الخدمة المتوقعة للأصول الثابتة ، وحساب مبلغ الاستهلاك عن طريق مضاعفة معدل انخفاض خط المستقيم. يختلف المضاعف المقابل لحياة الخدمة المقدرة المختلفة. بالنسبة لأولئك الذين لديهم عمر خدمة من 3-4 سنوات ، فإن المضاعف المقابل هو 1.5 ؛ بالنسبة لأولئك الذين لديهم عمر خدمة من 5 إلى 6 سنوات ، فإن المضاعف المقابل هو 2 ؛ بالنسبة لأولئك الذين لديهم عمر خدمة تزيد عن 6 سنوات ، فإن المضاعف هو 3.
اعتمادًا على نوع الأصول وعمر الخدمة المقدر ، فإن الحد الأقصى لمعدل الاستهلاك المسموح به قانون الضرائب هو كما يلي:
الجدول 9 في لمحة عن أعلى معدل انخفاض
2.2.1.6 مبلغ خاضع للضريبة
(1) طريقة حساب الدخل الخاضع للضريبة ، يتم عرض طريقة الحساب في الجدول أدناه.
الجدول 10 عملية حساب لدخل ضريبة ضريبة الشركات
2.2.1.7 الدفع الضريبي الموحد
وفقًا للوائح المغربية ، لا يمكن لشركات المجموعات حاليًا دمج الإقرارات الضريبية. لا يمكن نقل الخسائر بين أعضاء المجموعة من بعضهم البعض.
2.2.2 الشركات غير المقيمة
2.2.2.1 نظرة عامة
الشركات التي يقع مكانها المسجل القانوني خارج المغرب هي مؤسسات غير مقيمة في المغرب. لا يؤثر الموقع الفعلي لوكالة الإدارة على حكم المؤسسات غير المقيم.
2.2.2.2 معايير تحديد مصدر الدخل
يجب على المؤسسات المغربية غير المقيمة دفع ضريبة الشركات على جميع الأرباح أو الدخل من الممتلكات أو الأنشطة أو الأرباح التي تملكها في المغرب ، حتى لو حدثت هذه الأرباح أو الدخل من حين لآخر.
2.2.2.3 معدل الضريبة
يتم سرد معدل الضريبة على حجب ودفع ضرائب الشركات على النحو التالي:
الجدول 11 السحب والدفعجدول ملخص معدل الضريبة
توزيع أرباح الفرع
(تدفع فروع دافع الضرائب غير المقيمين في أرباح المغرب بعد خصم الضرائب إلى مكاتب الرأس الخارجية)
2.2.2.4 نطاق التجميع
من حيث المبدأ ، تعتبر المؤسسات الدائمة التي أنشأتها المؤسسات غير المقيمة في المغرب على أنها مؤسسات مقيمة يتم حسابها وضريبة الشركات المدفوعة. ومع ذلك ، عند حساب ضريبة الشركات ، يُسمح للمؤسسات الدائمة بخصم النفقات المتعلقة بالمؤسسات غير المقيمة (النفقات اليومية ونفقات القروض المتعلقة بالمؤسسات غير المقيمة ، وما إلى ذلك) في نسبة معينة. الشهادة مطلوبة عند خصم هذه النفقات.
يمكن للمقاولين الأجانب الذين يشاركون في أنشطة الهندسة أو البناء أو التجميع ، أو المشاركة في منشآت المعدات التقنية الصناعية اختيار حساب ضريبة الشركات على أساس 8 ٪ من دخل العقد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كقاعدة ضريبية.
تحصل المؤسسات غير المقيمة على دخل عقاري من المغرب ، بما في ذلك الأرباح الرأسمالية ، واعتبرت دخلًا من المغرب. يتم دفع الدخل الذي تم الحصول عليه من خلال التخلص من الملكية (كليًا أو جزئيًا) للعقارات الموجودة في المغرب أو التخلص من أسهم العقارات المحتجزة في المغرب بمعدل الضريبة المعمول به (انظر 2.2.1.3 للحصول على التفاصيل).
يجب إعفاء المؤسسات غير المقيمة من ضرائب الشركات عند التخلص من الدخل الذي تم الحصول عليه بواسطة الأوراق المالية المدرجة في مركز تداول الأوراق المالية المغربية. ومع ذلك ، لا تنطبق سياسة الإعفاء الضريبية هذه على الدخل الذي تم الحصول عليه من التخلص من الأوراق المالية المدرجة للشركات العقارية (تشير الشركات العقارية إلى الشركات باستثناء الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة الأعمال ، فإن أكثر من 50 ٪ من الأصول الثابتة هي العقارات ، أو في تكوين أصولها ، فإنها تحمل أكثر من 50 ٪ من أسهم الشركات العقارية).
2.2.2.5 حجب ضريبة الدخل
تدفع المؤسسات المقيمة أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات وغيرها من النفقات للمؤسسات غير المقيمة يجب أن تحجب ودفع ضريبة الشركات نيابة عن الآخرين.
(1) توزيعات الأرباح والتوزيعات
يتم حجب الأسهم والأرباح التي يتم دفعها للمؤسسات غير المقيمة ودفعها في عام 2022 بمعدل 15 ٪ من مبلغ الدفع ، والتي سيتم تخفيضها سنة بعد عام إلى 10 ٪ من 2026 ما لم يتم تطبيق معدل الاتفاق الضريبي المنخفض.
إذا كانت توزيعات الأرباح أو نفس النوع من الدخل الموزعة من قبل المؤسسات في منطقة التسارع الصناعي للمؤسسات غير المقيمة ، يمكن إثبات أن الدخل ذي الصلة يأتي من أنشطة الأعمال داخل منطقة التسارع الصناعي ، يمكن إعفاؤها من حجب الضرائب على الشركات ودفع دفعها.
(2) الفائدة
يتم حجب الفائدة المدفوعة للمؤسسات غير المقيمة بنسبة 10 ٪ من مبلغ الدفع ما لم يتم تطبيق سعر اتفاق ضريبي أقل.
(3) الإتاوات
يتم حجب الإتاوات المدفوعة للمؤسسات غير المقيمة بنسبة 10 ٪ من المبلغ المدفوع ما لم يتم تطبيق سعر اتفاق ضريبي أقل.
(4) فروع نقل الأرباح إلى المكتب الرئيسي
يتم حجب الأرباح بعد خصم الضرائب التي تم تحويلها من قبل الفروع إلى المكتب الرئيسي للمؤسسات غير المقيمة بنسبة 15 ٪ من مبلغ التحويلات ما لم يكن من الممكن تطبيق سعر اتفاق ضريبي أقل.
(5) رسوم أخرى
من حيث المبدأ ، يتم حجب الرسوم الأخرى المدفوعة للمؤسسات غير المقيمة بمعدل ضريبي قدره 10 ٪.
ابتداءً من 1 يناير 2011 ، من أجل الحصول على الحق في استخدام الطائرة للنقل الدولي ، فإن الرسوم المدفوعة للمؤسسات غير المقيمة (بما في ذلك رسوم الإيجار والصيانة)(يمكن إعفاء الرسوم ، وما إلى ذلك) ، وضريبة الشركة من حجب والدفع نيابة عن الآخرين.
يتم حجب الدخل من المغرب الذي لا ينشئ مؤسسات دائمة في المغرب ودفعه من قبل الدافع.
2.2.3 نظام التطبيق
(1) متطلبات التطبيق
عادةً ما يتم حساب الدخل على أساس 12 شهرًا كفترة ضريبية. قد تكون الفترة الضريبية الأولى أقل من عام واحد ، ولكن ليس أكثر من عام واحد. عادة ما تتوافق السنة المالية مع السنة التقويمية ، ويمكن للشركات أيضًا اختيار سنة مالية مختلفة من السنة التقويمية. إذا كانت السنة المالية هي نفس السنة التقويمية ، فستستند الضريبة على دخل العام الحالي ؛ إذا لم تكن السنة المالية سنة تقويمية ، فيجب أن تعتمد الضريبة على دخل السنة المالية السابقة.
لا تسمح ضريبة الشركات المغربية لشركات المجموعة بإجراء إقرارات ضريبية موحدة ، ويجب على كل شركة تقديم نموذج إعلان بشكل مستقل.
(2) الدفع الضريبي
يجب على المؤسسة حساب الضريبة المستحقة الدفع بعد تسوية حسابات السنة المالية وإكمال الإعلان الضريبي في غضون 3 أشهر من بداية السنة المالية المقبلة.
يجب دفع ضرائب الشركة كل ثلاثة أشهر ويجب دفع الضرائب المدفوعة مسبقًا في نهاية الثالث ، يونيو ، سبتمبر وديسمبر بعد بدء السنة المالية الحالية. يجب ألا تقل المدفوعات الضريبية في كل ربع عن 25 ٪ من المدفوعات الضريبية في السنة المالية السابقة.
إذا اعتقدت الشركة أن الضريبة المدفوعة كانت مساوية أو تتجاوز إجمالي مبلغ ضرائب الشركات التي يجب دفعها في الدفع السنوي النهائي ، فقد يتم إعفاؤها من الضريبة المسبقة الفصلية. ومع ذلك ، إذا كانت الضريبة المسبقة أقل بكثير من الضريبة السنوية المستحقة الدفع (تصل ضريبة السنة النهائية المستحقة إلى 110 ٪ أو أكثر من إجمالي دفع الضريبة المسبقة الفصلية) ، فقد يتم فرض غرامة على الدفع الضريبي المتأخر.
(3) الحد الأدنى لمبلغ الدفع
يجب على المؤسسة دفع الحد الأدنى للدفع بناءً على دورانها السنوي. لا ينبغي أن يكون الحد الأدنى للدفع أقل من 3000 درهم مغربية (بالنسبة للشركات المنشأة حديثًا ، يمكن إعفاء الحد الأدنى لدفع ضريبة الشركات خلال الـ 36 شهرًا الأولى).
公司税最低缴纳额按营业额的 0.25 ٪ 计算 ， 特殊行业按营业额的 0.15 ٪ 计算 （： ： ： 电力行业等）。
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تدفع المؤسسات الحد الأدنى للمبلغ للعام الأول أثناء دفع ضريبة الشركات المسبقة في الربع الأول ، ويجب حساب المبلغ بناءً على الدخل التشغيلي للعام السابق. لذلك ، قد يتجاوز الحد الأدنى لمبلغ الدفع المسبق بواسطة المؤسسة المبلغ الفعلي للدفع في السنة. قبل إصدار قانون التمويل لعام 2015 ، إذا كان الحد الأدنى للمبلغ المقدم يتجاوز مبلغ الدفع المستحق لهذا العام ، فيمكنه تعويض الجزء غير المدفوع فقط في السنة المقبلة ، ويجب إرجاع الجزء الزائد الذي لا يمكن تعويضه إلى المؤسسة من قبل وزارة المالية أو تمثيليها في غضون شهر واحد من تاريخ الدفع في الربع الأخير. ينص القانون المالي لعام 2015 على أن المبلغ المدفوع في الزائد لن يتم استرداده ، ولكن يمكن تعويض الجزء غير المدفوع في السنوات المقبلة. من يناير 2016 ، لن يتم تعويض الحد الأدنى للمبلغ المدفوع مقابل الدفع الزائد في السنوات اللاحقة ، ولن يتم إرجاع هذا المبلغ من قبل وزارة المالية في المغرب.
2.3 ضريبة الدخل الفردية
الهدف الضريبي هو شخص طبيعي ، وعضو في عقار مشترك ، وهي شركة مسؤولية غير محدودة تتألف من أشخاص طبيعيين لا يدفعون ضرائب الشركات.، شركة شراكة بسيطة من جزأين وجمعية شراكة خفية ، وشركة واقعية مؤلفة بالكامل من الأشخاص الطبيعيين. يدفع دافعو الضرائب المقيمين ضريبة الدخل الشخصي على دخلهم العالمي بمعدل ضريبة تقدمية. يدفع دافعو الضرائب غير المقيمين ضريبة الدخل الشخصي على دخلهم المستمدة من المغرب.
2.3.1 دافعي الضرائب المقيمين
2.3.1.1 معايير تحديد
يشير دافع الضرائب المقيم إلى شخص يفي بأي من الشروط التالية:
(1) الأفراد الذين يعيشون عادة في المغرب ؛
(2) الأفراد الذين يأتي دخلهم الرئيسي من المغرب ؛
(3) الأفراد الذين يبقون في المغرب لأكثر من 183 يومًا في أي 365 يومًا.
2.3.1.2 نطاق التجميع
يتعين على دافعي الضرائب المقيمين دفع ضريبة الدخل الشخصية بناءً على إجمالي الدخل السنوي الذي تم الحصول عليه من المغرب الداخلي والخارج.
يجب على الأرباح والفوائد والمكاسب الرأسمالية الحصول عليها من قبل دافعي الضرائب المقيمين من الخارج دفع ضريبة الدخل الشخصية بأنفسهم قبل 1 أبريل من العام التالي بعد الحصول على الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، إذا حصل دافع الضرائب المقيم على الدخل المذكور أعلاه من خلال بنك مغربي أو مؤسسة مالية معتمدة ، فيجب على البنك أو المؤسسة المالية أن يحجبها أولاً ودفعها إلى سلطة الضرائب قبل 1 أبريل من العام التالي عندما يتحقق الدخل [20].
2.3.1.3 معدل الضريبة
(1) الدخل ومكاسب رأس المال
① الدخل (الدخل التشغيلي ، الرواتب والأجور ، الدخل الزراعي ، دخل الإيجار) منذ يناير 2010 ، فإن معدل الضريبة التدريجي لضريبة الدخل الشخصية هو على النحو التالي:
الجدول 12 جدول معدل ضريبة الدخل الشخصية المغربية
يمكن حساب الأجور والمكافأة لدى موظفي شركة تأسست في مركز Casablanca Business Center بمعدل ضريبي قدره 20 ٪ أو بمعدل الضريبة التدريجي أعلاه (يتم اختيار طريقة حساب الضرائب فقط للدخل الذي تم الحصول عليه في السنوات العشر الأولى من الإنشاء ، ثم يتم حسابه بمعدل ضريبة تدريجي). من 1 يناير 2023 ، لن تنطبق المزايا المذكورة أعلاه على تعويض موظفي المؤسسات الائتمانية وشركات التأمين وإعادة التأمين في المنطقة.
يخضع الدخل من حقوق الملكية للأصول الزراعية عمومًا لضريبة الدخل الشخصية على دخل الإيجار. إذا كان إجمالي الإيجار أقل من 120،000 Durhams المغربية ، فيجب أن يتم فرضه بمعدل ضريبي قدره 10 ٪. إذا كان إجمالي الإيجار يساوي أو يتجاوز 120،000 دورهام المغربية ، فيجب أن يتم فرضه بمعدل ضريبي كامل قدره 15 ٪ (قبل 1 يناير 2019 ، يتم حساب الدخل المذكور أعلاه بناءً على جدول معدل الضريبة التدريجي ، ولكن يجب تضمين 60 ٪ فقط من الدخل في الدخل الخاضع للضريبة). بدءًا من 1 يناير 2023 ، سيتم فرض 60 ٪ من هذا الدخل مرة أخرى بمعدل ضريبة تقدمية.
② الربح الرباعي
تخضع المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها من بيع أسهم الشركات المدرجة أو نظام الاستثمار الجماعي القابل للتحويل في الاتحاد الأوروبي (UCITS) لضريبة الدخل الشخصية بمعدل 15 ٪.
تخضع المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها من بيع الأسهم الأخرى لضريبة الدخل الشخصية بمعدل 20 ٪.
يجب فرض المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها من بيع العقارات بمعدل ضريبي قدره 20 ٪ بناءً على الفرق بين سعر بيع العقارات وتكلفةها. يجب تحديد التكلفة بناءً على سنة شراء عقار البائع. الطريقة المحددة هي تقييم السعر = معامل الحساب التاريخي.
(2) حجب ودفع ضريبة الدخل الشخصية نيابة عن الآخرينيجب حجب الدخل التالي ودفعه نيابة عن ضريبة الدخل الفردية:
① يطبق دخل راتب الموظف على معدلات الضرائب التقدمية ؛
② معدل الضريبة لبيع السندات هو 30 ٪ ؛
③ الدخل الذي حصل عليه الأطباء الذين لم يتم تسجيلهم في الضرائب والمشاركة في الخدمات الطبية في العيادات الخاصة أو المؤسسات الطبية الأخرى هو 30 ٪ ؛
④ يجب تضمين دخل الأداء للفنانين (فرديين أو مجموعة) في الدخل الخاضع للضريبة بنسبة 60 ٪ من إجمالي الدخل ، ومعدل الضريبة هو 30 ٪ ؛
⑤ من 1 يناير 2021 ، ينبغي أن يشمل الرياضيون المحترفين 90 ٪ من دخلهم كدخل خاضع للضريبة ودفع ضريبة الدخل الشخصية بمعدلات ضريبية تقدمية. يشير الرياضيون المحترفين أعلاه إلى الأفراد الذين لديهم أنشطة رياضية كأنشطتهم الرئيسية أو فقط ويعملون للمشاركة في الأحداث الرياضية أو المسابقات.
يوسع القانون المالي 2022 نطاق التطبيق والنسبة التفضيلية لهذا الحافز الضريبي. بالإضافة إلى الرياضيين المحترفين والمدربين المحترفين والمدربين وأعضاء اللجنة الفنية ، سيقللون أيضًا من دخلهم الخاضع للضريبة بنسبة معينة. النسب المحددة هي كما يلي: 90 ٪ في 2021 و 2022 و 2023 ، 80 ٪ في 2024 ، 70 ٪ في 2025 ، و 60 ٪ في 2026. بعد انتهاء فترة الانتقال من 2022 إلى 2026 ، سيتم تعديل نسبة الضرائب إلى 50 ٪ [21] ؛
⑥ يتم حجب المبلغ الذي تدفعه المؤسسات أو المؤسسات التعليمية العامة والخاصة التي توفر التدريب التجاري للمعلمين بدوام جزئي بمعدل ضريبي قدره 30 ٪ (17 ٪ قبل 1 يناير 2023). إذا كان متلق المكافأة يمكن أن يثبت أنه ليس لديه مصدر دخل للشركة الرئيسية ، فهو لا يحتاج إلى دفع ضريبة الدخل الشخصية على دخل التعليم بدوام جزئي [22].
2.3.1.4 المعاملة التفضيلية الضريبية
تشمل سياسات ضريبة الدخل الشخصية للمغرب على سبيل المثال لا الحصر:
(1) الإتاوات التي يتم جمعها من قبل دافعي الضرائب المقيمين من خلال استخدام الأعمال الأدبية أو الأعمال الفنية أو الإنجازات العلمية معفاة من ضريبة الدخل الشخصي.
(2) يمكن للموظفين الجدد الذين يستوفون شروطًا معينة الحصول على إعفاء من ضريبة الدخل الشخصي (انظر 2.1.3.2 (3) للحصول على التفاصيل).
(3) مزايا ضريبة الدخل الشخصية التي يمكن الاستمتاع بها من الدخل من تأجير الأراضي والمباني هي كما يلي:
① بالنسبة للدخل من التخلص من المبنى ، إذا كان التخلص يعتبر المبنى (أو جزءًا من المبنى) هو الإقامة الرئيسية لمدة 6 سنوات ، بغض النظر عن سعر التخلص ، فسيتم إعفاء ضريبة الدخل الشخصي ؛
② إذا كان الدخل الذي تم الحصول عليه من خلال التخلص من العقارات في نفس السنة التقويمية لا يتجاوز dirhams المغربية ، فسيتم إعفاء ضريبة الدخل الشخصي.
(4) من أجل التحويل الأول للسكن ، إذا تم استيفاء الشروط الثلاثة التالية في نفس الوقت ، فسيتم إعفاء ضريبة الدخل الشخصية:
price ليس أكثر من 250،000 DHH مغربي ؛
② مساحة المعيشة الكلية تتراوح ما بين 50 إلى 80 متر مربع ؛
③ سيستخدم التصرف المنزل كإقامة رئيسية له لمدة 4 سنوات.
(5) الدخل الذي تم الحصول عليه عن طريق نقل العقارات إلى الأقارب المباشرين (الأشقاء والأطفال ، وما إلى ذلك) ويعفى الزوج من ضريبة الدخل الشخصية.
(6) بالنسبة لخيارات الأسهم الصادرة للموظفين المعتمدين من اجتماع مساهمي الشركة ، يتم إعفاء الدخل الناتج أثناء ممارسة الحقوق من ضريبة الدخل الشخصية إذا تم استيفاء الشروط التالية:
① المنفذ هو الشركةموظفين؛
② يجب ألا يتجاوز الفرق بين سعر التمرين وسعر السهم 10 ٪ من القيمة الإجمالية لسعر التمرين (يجب أن يتم فرض ضرائب على الجزء الزائد كمكاسب رأسمالية) ؛
③ لا يجوز نقل السهم في غضون 3 سنوات بعد ممارسة اليمين (إذا تم نقله في غضون 3 سنوات ، سيتم فرض الضرائب على الدخل كجزء من دخل الرواتب).
(7) من 1 يناير 2020 ، يمكن إعفاء دافعي الضرائب الذين يعيشون في المغرب الذين يحصلون على المعاشات التقاعدية والمعاشات التي لا تتجاوز 168،000 DHHH المغربي بنسبة 60 ٪ عند حساب الدخل الخاضع للضريبة ، ويمكن إعفاء 70 ٪ من 1 يناير 2023 [23] ؛ من 1 يناير 2020 ، الجزء من المبلغ الذي يتجاوز 168،000 مغربي Dhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhh
2.3.1.5 خصم ما قبل الضريبة
(1) الخصم
عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة ، فإن العناصر الممنوحة هي على النحو التالي:
① يجوز للأفراد المشاركين في العمل التالي أن يخصم الضريبة المسبقة للدخل الذي تم الحصول عليه في النسبة المقابلة ، مع الحد الأقصى لخصم 35000 DHH المغربي:
أ. نسبة خصم العمال وعمال المناجم الليلية في مصانع الطباعة هي 25 ٪ -35 ٪ ؛
ب. الممثلين في المرحلة أو الشاشة ، الراقصات ، الموسيقيين والموصلات ، مع نسبة خصم بنسبة 35 ٪ ؛
C. مراسل ، مصور ومحرر الصحف ، نسبة الخصم 35 ٪ -45 ٪ ؛
D. بالنسبة لموظفي صناعة التأمين ، فإن نسبة الخصم هي 45 ٪ ؛
E. موظفي مبيعات وكالة السفر ، نسبة الخصم 45 ٪ ؛
F. Merchant Ship Crew والصيادون في أعماق البحار ، نسبة الخصم 40 ٪ ؛
G. إذا كان إجمالي دخل الأفراد غير الصناعات المذكورة أعلاه لا يتجاوز 78000 DHHH المغربي ، فإن نسبة الخصم 35 ٪ ؛ إذا كان إجمالي دخل الأفراد يتجاوز 78000 DHHH المغربي ، فإن نسبة الخصم هي 25 ٪.
لا تشمل العائدات المذكورة أعلاه المزايا النقدية والعينية ؛
② يُسمح بخصم العناصر التالية ، لكن لا يمكن الاستمتاع بها في نفس الوقت. يجب أن تختار واحدة من اثنين لخصمها:
أ. صناديق التقاعد المعتمدة المدفوعة لخطة التقاعد ؛
ب. الأقساط المتعلقة بدافع التأمين على التقاعد الفردية أو الجماعية ؛
③ يمكن خصم صندوق الادخار وصندوق الضمان الاجتماعي المدفوع ؛
④ يمكن خصم أقساط التأمين الجماعية ، بما في ذلك جزء من الأمراض ذات الصلة والولادة والإعاقة والوفاة التي يتحملها الموظفون أنفسهم ؛
⑤ الفائدة (التي تم جمعها بأسعار فائدة في السوق) الناشئة عن القروض المقدمة من البنوك أو المؤسسات الائتمانية أو المؤسسات الاجتماعية الخاصة أو العامة أو المؤسسات لشراء أو بناء أول مسكن ، ولا يجوز أن يتجاوز حد الخصم 10 ٪ من الدخل الخاضع للضريبة ؛
⑥ أقساط التأمين المقابلة لسياسات التأمين على التقاعد الفردية أو الجماعية المدفوعة لشركات التأمين التي تم إنشاؤها في المغرب (تبلغ المدة البوليصة 8 سنوات على الأقل ، ويتم دفع الدخل من عمر 45 عامًا) ، ولا يتجاوز حد الخصم 10 ٪ من الدخل القابل للضريبة ؛
⑦ من 2020 إلى 2024 ، يتم إعفاء الدخل المهني الذي تم جمعه من قبل الأفراد من خلال الدفع الإلكتروني (الدخل المحسوب وفقًا لصافي الربح البسيط أو ربح معدل موحد) من ضريبة الدخل الشخصية.
(2) مبلغ الائتمان الضريبي
عند تحديد المبلغ الخاضع للضريبة ، يمكن الحصول على النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب بسبب أداء التزامات الدعم والدعم إذا تمكنت الشروط من الشروط.يتم الحصول على الاعتمادات الضريبية السنوية ، حيث يكون المبلغ الخاضع للضريبة المقابل لكل معال/مسؤول هو 360 DHH المغربي ، والحد الأقصى للضريبة السنوية لكل دافع الضرائب هو 2،160 DHHH المغربية.
وفقًا للقانون ، فإن المعال/المستجيب الذي يلبي المتطلبات هو زوج دافع الضرائب والأطفال دون سن 27 والذي لا يتجاوز دخله السنوي 30،000 مغربي.
2.3.1.6 حساب المبلغ الخاضع للضريبة
المبلغ السنوي الخاضع للضريبة = معدل ضريبة الدخل السنوي – رقم الخصم
2.3.2 دافع الضرائب غير المقيم
2.3.2.1 معايير التحديد ووكيل الاستقامة
يشير دافع الضرائب غير المقيم إلى دافع الضرائب الذي لا يستوفي معايير تحديد دافعي الضرائب في المقيمين المغربيين. يجب أن يتم حجب ضريبة الدخل الشخصي من قبل دافع رسوم المدير ، وتوزيعات الأرباح ، والتوزيعات ، والإتاوات ، وغيرها من الدخل الذي تم الحصول عليه من قبل دافعي الضرائب غير المقيمين.
2.3.2.2 نطاق التجميع
يجب على دافعي الضرائب غير المقيمين دفع ضريبة الدخل الشخصية على الدخل المستمدة من المغرب ، والتي لا علاقة لها بمدة الإقامة في المغرب. في الوقت نفسه ، يجب على دافعي الضرائب غير المقيمين الذين يشاركون في سلوكيات خاضعة للضريبة في أماكن ثابتة تقديم إقرارات ضريبة الدخل الشخصية كدافعي الضرائب المقيمين.
2.3.2.3 معدل الضريبة
(1) أرباح من العمل
إن دخل الأعمال الذي تم الحصول عليه من قبل دافعي الضرائب غير المقيمين من مواقع الأعمال الثابتة من المغرب هو نفسه معدل ضريبة الدخل الشخصي المطبق على دافعي الضرائب المقيمين.
يتم حجب الرسوم المدير التي حصل عليها دافعي الضرائب غير المقيمين من قبل الدافع بمعدل ضريبي قدره 15 ٪.
يتم حجب الدخل الآخر الذي تم الحصول عليه من قبل دافعي الضرائب غير المقيمين ، مثل الخدمات التي يقدمها غير المقيمين في المغرب (مثل المساعدة التقنية والإدارة) من الدافع بمعدل 10 ٪.
(2) أرباح الأسهم والتوزيعات والتعويضات
يتم حجب الأرباح ودخل الأرباح التي يحصل عليها دافعي الضرائب غير المقيمين من قبل الدافع بمعدل ضريبي قدره 15 ٪ (إذا كان الدافع مؤسسة في منطقة التسارع الصناعي ، فسيتم إعفاؤه من ضريبة).
يتم حجب إيرادات الفوائد التي يحصل عليها دافعي الضرائب غير المقيمين من قبل الدافع بمعدل ضريبي قدره 10 ٪. إن إيرادات الفوائد الناتجة عن القروض طويلة الأجل المقومة بالعملات الأجنبية والموافقة عليها من قبل الحكومة والقروض التي تتجاوز عشر سنوات معفاة من الضرائب.
يتم حجب الإتاوات التي حصل عليها دافعي الضرائب غير المقيمين من قبل الدافع بمعدل ضريبي قدره 10 ٪.
يجب تقديم ضريبة الدخل الشخصية التي تدفعها المؤسسات المقيمة للأفراد غير المقيمين قبل 1 أبريل من السنة المالية المقبلة. يجب أن يتضمن نموذج الإعلان معلومات هوية الفرد غير المقيم الذي تلقى أرباحًا ومعلومات المؤسسة المالية المشاركة في مدفوعات الأرباح.
(3) دخل الاستثمار
يتم حساب المكاسب الرأسمالية التي يحصل عليها دافعي الضرائب غير المقيمين في التخلص من العقارات والإنصاف ودفع ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة بنفس طريقة دافعي الضرائب المقيمين.
لا تنطبق سياسة نقل الأسهم المدرجة في البورصة المغربية على إعفاء ضريبة الشركات من المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها على الأفراد غير المقيمين ، أي أن الأفراد غير المقيمين يحصلون على الدخل المذكور أعلاه لن يتم إعفاؤه من ضريبة الدخل الشخصية.
بالإضافة إلى ذلك ، غير المقيمين الذين حصلوا على مكاسب رأسمالية تتعلق بالعقارات في المغربيجب أن يعلن الناس في غضون 30 يومًا من تاريخ المعاملة بنفس الطريقة التي يمارس بها دافعو الضرائب المقيمين [24].
2.3.2.4 خصم ما قبل الضريبة
في الوقت الحاضر ، لا توجد معلومات عامة تتعلق بخصومات ما قبل الضرائب من قبل دافعي الضرائب غير المقيمين في المغرب.
2.3.2.5 الضرائب التفضيلية
في الوقت الحاضر ، لا توجد معلومات عامة تتعلق بالحوافز الضريبية لدافعي الضرائب الفرديين غير المقيمين في المغرب.
2.3.2.6 مبلغ خاضع للضريبة
في الوقت الحاضر ، لا توجد معلومات عامة تتعلق بحساب المبالغ الخاضعة للضريبة لدافعي الضرائب غير المقيمين في المغرب.
2.3.3 نظام التطبيق
يجب على دافعي الضرائب تقديم نموذج إعلان مفصل لإجمالي الدخل للعام السابق في مكان إقامتهم العادي أو موقع العمل الرئيسي أو إقامتهم المالية كل عام. يمكن إصدار إعلانات عبر الإنترنت من عام 2018. يحتاج دافعو الضرائب إلى تقديم نموذج إعلان قبل التواريخ التالية:
(1) 1 مارس ، ينطبق على دافعي الضرائب الذين يحصلون على دخل مهني (الدخل المقدر) و/أو الدخل غير الدخل المهني ؛
(2) في 1 مايو ، ينطبق على دافعي الضرائب الحصول على دخل مهني (محدد بناءً على صافي الدخل الفعلي أو صافي الدخل البسيط).
يجب أن يملأ نموذج الإعلان أيضًا عناصر الخصم المطبقة والضرائب التي تم حجبها. اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، يجب على دافعي الضرائب الذين فقدوا المال إرفاق بيان بإقرارهم الضريبي السنوي لشرح أسباب خسائرهم أو أرباحهم الصفر ، وإذا لم يقدموا البيان ، فسيتم تغريمهم 2000 DH.
يجب على دافعي الضرائب الذين يحصلون على مكاسب رأسمالية من العقارات تقديم إعلانهم في غضون 30 يومًا من تاريخ المعاملة.
يجب الإعلان عن الأرباح التي تم الحصول عليها من الممتلكات المنقولة (الأوراق المالية القابلة للتحويل) قبل 31 مارس من العام التالي عندما يتحقق الربح.
يجب على الأشخاص العاملين لحسابهم الخاص تقديم عائد دخل قبل نهاية الشهر أو الربع بعد تلقي الدخل أعلاه.
إذا كان لدى دافع الضرائب فقط أجور أو رواتب أو دخل سنوي يدفعه صاحب العمل أو وكالة أخرى مسجلة أو أنشئ في المغرب ، فلا داعي لإعلان ذلك. في هذه الحالة ، يجب حجب الضرائب على الدخل.
لا يتم فرض ضرائب مشتركة على الأزواج.
2.4 ضريبة القيمة المضافة
2.4.1 نظرة عامة
ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة فرض على المنتج أو الموزع للمبلغ ذو القيمة المضافة لمنتج أو خدمة معينة.
يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة في كل مرحلة من مراحل سلسلة القيمة عند حساب عبء ضريبة القيمة المضافة النهائية للمعاملة.
يمكن خصم ضريبة إدخال ضريبة القيمة المضافة في الشهر الذي يتم فيه دفع النفقات.
2.4.1.1 دافع الضرائب ووكيل الاستقامة
الأشخاص الطبيعيون أو المؤسسات المشاركة في الصناعة والتجارة والحرف اليدوية والأنشطة المستقلة والسلع المستوردة في المغرب هم دافعو الضرائب في ضريبة القيمة المضافة ويجب أن يدفعوا ضريبة القيمة المضافة.
(1) يجب على الأشخاص التاليين دفع ضريبة القيمة المضافة:
① المنتج ، التفاصيل المحددة هي كما يلي:
توفير بعض أو جميع المواد الخام والمواد اللازمة في الإنتاج ؛ قم بإذن أطراف ثالثة (بما في ذلك الأفراد أو الكيانات القانونية) لاستخدام براءات الاختراع والتصميمات والخطط والعمليات والتركيبات والعلامات التجارية التي يحق لها استخدامها ، بغض النظر عن الأنشطة التي تنفذها الكيان الفردي أو القانوني.لا ، كجزء من أعمالها الرئيسية ، سواء كانت الأنشطة التي تنفذها الكيان الفردي أو القانوني تتضمن مواد أو سلع سيتم بيعها أو طباعتها باسم الشركة المصنعة لمزيد من التصنيع أو الاستخراج أو معالجة أو تغيير الحاويات أو الحاويات أو النقل أو التخزين أو العرض ، إلخ ؛
② تجار التجزئة بالجملة وتجار التجزئة ؛
③ مطور الأراضي أو المقاول ؛
real real Estate Developers.
(2) يمكن للأشخاص التاليين اختيار أن يصبحوا دافعي ضرائب ضريبة القيمة المضافة:
① المؤسسات أو الأفراد الذين يقومون بتصدير السلع أو الخدمات مباشرة (للحصول على دخلهم من التصدير) ؛
② دافعي الضرائب على نطاق صغير لا يتجاوز معدل دورانهم السنوي 500000 مغربي.
③ المشغلين الذين يبيعون البضائع المستعملة الخاضعة للضريبة.
(3) وكيل السحب:
لا يوجد لدى الأفراد والكيانات القانونية المشاركة في المعاملات الخاضعة للضريبة مؤسسات دائمة في المغرب ، لكن الأفراد المشاركين في المعاملات الخاضعة للضريبة يجب أن يعلنوا ودفع الضريبة ذات القيمة المضافة شهريًا بنفس الطريقة مثل دافعي الضرائب للمقيمين.
يجب على جميع دافعي الضرائب غير المقيمين تعيين وكيل يستقر في المغرب ، والوكيل مسؤول عن امتثال دافعي الضرائب غير المقيمين للوائح الضريبة القيمة المضافة ذات الصلة. إذا فشل دافع الضرائب غير المقيم في دفع الضرائب ، فإن الضريبة على ضريبة القيمة المضافة والغرامات يتحملها الوكيل.
يتم تقديم آلية تحصيل عكسية اختيارية في القانون المالي 2014. بموجب هذا النظام ، إذا لم يحدد دافع الضرائب غير المقيمين وكيل ضريبة القيمة المضافة المغربية التي تلبي المتطلبات ، فإن دافع الضرائب المقيم المغربي الذي يجرى المعاملات يتحمل مسؤولية قانونية لدافع الضرائب غير المقيم لدفع ضريبة القيمة المضافة.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمؤسسات المقيمة المغربية استخدام إقرارات ضريبة القيمة المضافة الخاصة بها بدلاً من المؤسسات غير المقيمة المذكورة أعلاه لإحداث عائدات ودفعات ضريبة القيمة المضافة.
ينص قانون التمويل لعام 2024 على أنه بدون شهادة من ممثل الضرائب ، فإن مقدمي الخدمات غير المقيمين الذين يقدمون الخدمات عن بُعد أو خدمات عن بُعد غير المادية للعملاء الذين ينشئون في المغرب ، ملزمون بالتسجيل على منصة إلكترونية مخصصة والحصول على رقم تعريف ضريبي [25]. الخدمات عن بُعد غير المادية هي الخدمات المقدمة من خلال وسائل الاتصال عن بُعد ، بما في ذلك المنتجات غير الملموسة وغيرها من المنتجات غير المادية [26].
2.4.1.2 نطاق التجميع
(1) الاختصاص الجغرافي
يتم دفع ضريبة القيمة المضافة مقابل المعاملات الخاضعة للضريبة التي أجريت في المغرب وحدها.
تعتبر المعاملة حدثت في المغرب إذا تم استيفاء الشروط التالية:
① يتم تنفيذ مبيعات وتسليم البضائع في المغرب.
② بالإضافة إلى بيع وتسليم البضائع ، فإن الأنشطة الأخرى التي تم تنفيذها في المغرب ، مثل توفير الخدمات ، واستئجار البنود ، ونقل الحقوق.
(2) نطاق تعريف البنود الضريبية
الأنشطة التالية تخضع لضريبة القيمة المضافة:
① يبيع الشركات المصنعة أو تسليم السلع ذات الإنتاج الذاتي ، بما في ذلك الإنتاج المباشر والإنتاج كما هو مطلوب من قبل الآخرين ؛
② دافعو الضرائب المشاركين في بيع الأعمال التجارية وتوصيل السلع المستوردة في المغرب ؛
③ يبيع البيع بالجملة أو بائع التجزئة ويسلم البضائع في المغرب ، والمبيعات السنوية تزيد عن 2،000،000 DHH المغربي ؛
④ تسليم المنتجات الخاضعة للضريبة ذاتية الإنتاج ، باستثناء المواد والسلع الاستهلاكية المعفاة من الضرائب وفقًا للقانون ؛
⑤ المقايضة (بما في ذلك الممتلكات المستعملة) ؛
⑥ مشاريع البناء ومشاريع التطوير العقاري ؛
⑦toالمنتجات أو الخدمات التي تم إنتاجها وبيعها وتزويدها من قبل الموظفين المعنيين مع ⑥ ؛
⑧ البضائع التي يتم بيعها للضيوف من قبل الفندق أو الخدمات ، بما في ذلك الطعام أو المشروبات المستهلكة في الفندق ؛
⑨ المشاريع المتعلقة بالعقارات ، بما في ذلك إصلاح وتركيب مشاريع البناء أو التركيبات أو المعدات ؛
⑩ مبيعات الممتلكات المنقولة والخدمات ذات الصلة ، بما في ذلك النقل والتخزين والوساطة ، وتأجير السلع وتقديم الخدمات المتعلقة باستخدام أو تركيب البضائع ، ونقل براءات الاختراع والعلامات التجارية ، وغيرها من الخدمات المماثلة ؛
⑪ المعاملات وخدمات التبادل للبنوك أو المؤسسات الائتمانية ؛
⑩ المعاملات التي أجراها مقدمو الخدمات المهنية (مثل الأطباء أو المهندسين المعماريين أو العدل أو أطباء الأسنان وما إلى ذلك) المدرجة في شكل أفراد أو مجموعات أو شركات ضمن نطاقهم المهني ؛
sales وتسليم المنتجات المستعملة.
2.4.1.3 معدل الضريبة
(1) معدل الضريبة القياسي
معدل ضريبة القيمة المضافة القياسية هو 20 ٪.
(2) معدل الضريبة المخفضة
بالإضافة إلى معدلات الضرائب القياسية ، تنص المبادئ العامة للمغرب لقانون الضرائب على بعض معدلات الضرائب التفضيلية للأنشطة المختلفة. ينص القانون المالي 2024 على أنه اعتبارًا من 1 يناير 2026 ، من خلال التدابير الانتقالية ، سيتم توحيد معدلات الضريبة التفضيلية المكونة من ثلاث مستويات بنسبة 7 ٪ و 10 ٪ و 14 ٪ تدريجياً إلى معدل الضريبة التفضيلي بنسبة 10 ٪.
معدلات الضريبة التفضيلية المعتمدة في المغرب هي على النحو التالي:
① تخضع مبيعات السلع الاستهلاكية العامة ، واللوازم المدرسية ، والمنتجات الصيدلانية ، والمركبات الاقتصادية إلى معدل الضريبة البالغ 7 ٪ (من 1 يناير 2026 ، لن يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 7 ٪).
② معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ ينطبق على المواقف التالية:
A. توفير أماكن الإقامة في الفنادق وخدمات الطعام ، وإيرادات قروض الإسكان الاجتماعي ، ومبيعات الأعمال الفنية ، ومبيعات سخانات المياه الشمسية ، ومبيعات المنتجات البترولية ؛
ب. المعاملات المالية والمصرفية (بما في ذلك رسوم الصرف وإيرادات فائدة القروض الزراعية) ؛
C. المعاملات المتعلقة بسماسرة الأسهم شراء وبيع الأوراق المالية ؛
D. معاملات الأسهم الصادرة عن خطط الاستثمار الجماعية القابلة للتحويل للأوراق المالية ؛
E. الأنشطة الخاصة بالأعمال المستقلة ، مثل المحامين والمترجمين والممتدفين والمحضرين والأطباء البيطريين (ينطبق معدل الضريبة القياسي من 1 يناير 2023 ، ويتم تطبيق معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ حتى 31 ديسمبر 2022) ؛
F. القروض المقدمة لاكتساب وبناء المنازل (باستثناء بناء إعفاء من الإسكان الاجتماعي من الضريبة ذات القيمة المضافة) ، والقروض المقدمة لصناعة الفنادق ؛
G. الاستحواذ على المساكن الخاصة من خلال التأجير المالي ؛ H. استيراد الشعير والذرة.
1. الدخل من المقاهي لتقديم الخدمات ، وكذلك إيرادات مبيعات التذاكر من المتاحف ودور السينما والمسارح (ابتداءً من عام 2020) ؛
J. بيع سخانات المياه الشمسية والألواح الكهروضوئية (ابتداء من 2022) ؛
K. المواد المستخدمة في إنتاج السيارات الاقتصادية (اعتبارًا من 1 يناير 2024) ؛
L. أعمال مبيعات الطاقة المتجددة (طاقة الرياح ، الطاقة الشمسية ، الطاقة الهيدروليكية ، إلخ) (معدل ضريبة خاص قدره 12 ٪ ينطبق في عام 2024 ، ومعدل الضريبة بنسبة 10 ٪ من 1 يناير 2025) ؛
M. الأنشطة المتعلقة بنقل الركاب والبضائع (ينطبق معدل الضريبة بنسبة 12 ٪ منذ 2025 ، يتم تطبيق ضريبة 13 ٪ في عام 2024معدل)؛
N. الوكالة المتوسطة ووكالة وساطة ووكالة شركة التأمين (يتم تطبيق معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ ولا يجوز خصم أي ضريبة على قيمة الإدخال.
③ يجب أن ينطبق معدل الضريبة البالغ 14 ٪ على المواقف التالية (من 1 يناير 2026 ، لن يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة البالغ 14 ٪):
أ. الأنشطة المتعلقة بنقل الركاب والبضائع (اعتبارًا من 1 يناير 2024 ، باستثناء معدل الضريبة المطبقة البالغة 20 ٪ لنقل السكك الحديدية) ؛
ب. مبيعات الكهرباء (اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2024 ، ينطبق معدل الضريبة بنسبة 16 ٪ في عام 2024 ، ويطبق معدل الضريبة بنسبة 18 ٪ في عام 2025 ، ويطبق معدل الضريبة القياسي من 1 يناير 2026) ؛
جيم – الوكالة المتوسطة ووكالة وساطة ووكالة شركة التأمين (لا يجوز خصم ضريبة المدخلات اعتبارًا من 1 يناير 2024).
④ قبل 1 يناير 2020 ، يتم دفع مبيعات وتزويد البضائع المحددة بمعدل الحصص:
يتم حساب النبيذ الأحمر والمشروبات الكحولية الأخرى في 100 درهم مغربية لكل 100 لتر ؛
B. يجب حساب بعض أو جميع العناصر المكونة من الذهب والبلاتين (باستثناء الأدوات) في 5 درجات مغربية لكل غرام (المعدن) ؛
ج. يجب حساب العناصر المكونة جزئياً أو بالكامل من الفضة (باستثناء الأدوات) عند 0.1 مغربي درهم لكل غرام (فضية).
2.4.2 المعاملة التفضيلية الضريبية
(1) يتم إعفاء الأفعال التالية من ضريبة القيمة المضافة (لن يتم خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة سابقًا):
1School Supplies ، زبدة الحيوانات ، السردين المعلبة ، مسحوق الحليب والصابون المنزلي (من 1 يناير 2024)
2sell take-out food.
3sell الصحف والمجلات والكتب والمطبوعات الأخرى وعشرات الموسيقى (باستثناء إيرادات الإعلانات) ؛
4 دخل الأفلام الوثائقية ودخل الأفلام التعليمية ؛
5 سلع وخدمات توفرها الشركات الصغيرة (الشركات الصغيرة التي لا تتجاوز 500000 DHS المغربي) ؛
6sell السجاد المصنوع يدويًا ؛
7 مضخات مياه مبيعات باستخدام الطاقة الشمسية أو غيرها من المعدات الزراعية باستخدام الطاقة المتجددة ؛
8. معاملات الملاحظات المخفضة أو التي تم إعادة صياغتها ، والأوراق المالية أو السندات التي تصدرها الدولة ، والعمولات لإصدار هذه السندات ؛
9 توفير الاهتمام والأنشطة ذات الصلة على القروض للقروض للولاية والحكومات المحلية والمؤسسات العامة ؛
10 خدمات تقدمها النقابات والتعاونيات الزراعية لأعضائها ؛
11 قروضًا صادرة عن البنوك الائتمانية العقارية ؛
12 قروضًا صادرة عن صندوق الائتمان الزراعي ؛
13 الإيرادات الناتجة عن الشركات الرياضية من 1 يناير 2020 إلى 31 ديسمبر 2024 ؛
14 عائدات المعادن الخردة (من 1 يناير 2022) ؛
15 مبيعًا سخانات المياه الشمسية والألواح الكهروضوئية (قبل 1 يناير 2022).
(2) يتم إعفاء مبيعات السلع والخدمات التالية من ضريبة القيمة المضافة (يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا):
1. الأدوية والمياه المنزلية (من 1 يناير 2024) ؛
2 السلع والخدمات المقدمة من دافعي الضرائب للتصدير. ينطبق حكم الإعفاء الضريبي هذا على الموقف الذي يتم فيه تصدير السلع أو الخدمات مباشرة إلى الخارج في موروكو. من الضروريشهادة التحقق ؛
3 سلع معفاة مؤقتا من الواجبات الجمركية. (يجب دفع الضرائب عندما تدخل السلعة إلى السوق المغربية) ؛
4 أنواع محددة من المعدات والأدوات والمواد المستخدمة في الأنشطة الزراعية ؛
5. المبيعات ومعالجة وإصلاح سفن الشحن ؛
6 سلع وخدمات تم شراؤها أو تأجيرها بواسطة شركات صوتية أو أفلام أو تلفزيونية أجنبية في المغرب لإنتاج الأفلام في المغرب ؛
7 خدمات النقل الدولية ؛
8. البضائع المباعة والخدمات المقدمة في منطقة التسارع الصناعي ؛
9 الخدمات التي تقدمها البنوك الخارجية ، وكذلك الفوائد واللجان للقروض المصرفية الخارجية ؛
10 الفوائد التي تدفعها البنوك الخارجية لحسابات العملات الأجنبية القابلة للتحويل ؛
11 المنتجات والخدمات المقدمة للشركات التي تم إنشاؤها في منطقة التسارع الصناعي ، والأعمال التي تم تنفيذها في نفس منطقة التسارع الصناعي ومناطق التسارع الصناعي المختلفة ، والإعانات المقدمة للمؤسسات في منطقة التسارع الصناعي ؛
12 معاملات تم إجراؤها بالعملة الأجنبية القابلة للتحويل بين الشركات القابضة في الخارج والشركات القابضة في الخارج أو شركات الضرائب غير المقيمين ؛
13 طائرة تفكيك وخدمات التجميع ؛
14 المعدات والمواد العسكرية والأسلحة والذخيرة والإكسسوارات ذات الصلة التي تم بيعها للدفاع الوطني والأمن القومي ووكالات إنفاذ القانون العام ؛
15 المواد والمنتجات المستخدمة في إنتاج وتجميع الألواح الكهروضوئية: الخلايا الكهروضوئية ، الزجاج الشمسي ، أدوات قياس السمت ، الأفلام الكهروضوئية (POES) ، شرائط ، صناديق تقاطع الكابلات ، Silicone المستخدمة في صناديق الوصلات ، قضبان اللحام لخلايا الضوء واللحام ، والسنانير والخطوط.
(3) البضائع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة أثناء عملية الاستيراد:
①aircraft المستخدمة في النقل الدولي ، بما في ذلك المعدات ذات الصلة وقطع الغيار ؛
② مرافق القطار والسكك الحديدية ؛
ظروف محددة ، العناصر التي تستوردها المؤسسات المنشأة حديثًا بسبب مشاريع الاستثمار في غضون 36 شهرًا من تاريخ الإنشاء.
2.4.3 مبلغ خاضع للضريبة
2.4.3.1 تأكيد المبيعات
يشمل أساس حساب ضريبة القيمة المضافة سعر السلع أو الخدمات والضرائب (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) والتكاليف والسعر المدفوع ، بما في ذلك:
(1) سعر المعاملة ؛
(2) جميع الضرائب والرسوم ذات الصلة المدفوعة باستثناء الضريبة ذات القيمة المضافة ؛
(3) رسوم إضافية للعمولات ورسوم التغليف والشحن وأقساط التأمين ؛
(4) الرسوم الأخرى التي يدفعها المورد لاتجاه الاستلام ومزود الخدمة لاتجاه الاستلام ؛
(5) الرسوم المدفوعة في نماذج أخرى تتعلق بالسلع والخدمات الخاضعة للضريبة.
2.4.3.2 مبلغ خاضع للضريبة
ضريبة الضريبة = ضريبة الإخراج الحالية – ضريبة المدخلات الحالية
إذا كان بإمكان دافع الضرائب خصم ضريبة المدخلات خلال فترة الضريبة على ضريبة الإخراج ، فيمكن تطبيق استرداد الضريبة.
2.4.4 نظام التطبيق [27]
يتم الإعلان عن ضريبة القيمة المضافة بشكل عام على الإنترنت ، ولكن هناك استثناءان ، ويمكن تقديمه كل ثلاثة أشهر:
(1) كان الدخل التشغيلي السنوي للعام السابق أقل من مليون مغربي DHH ، بما في ذلك المؤسسات المسجلة حديثًا ؛
(2) الموقف الذي يحتاج فيه دافعو الضرائب غير المقيمين إلى دفع ضريبة القيمة المضافة.
يجب تقديم نموذج الإعلان وضريبة ضريبة القيمة المضافة قبل العشرين من الشهر التالي بعد نهاية فترة الإعلان.
2.5 الضرائب الأخرى (الرسوم)
2.5.1 الضريبة الجوية
من أجل زيادة إيرادات الضرائب التي تم تقديمها إلى الحكومة المغربية من خلال السياحة ، اقترح المغرب ذات مرة في القانون المالي لعام 2014 أنه من 1 يناير 2014 ، سيخضع المسافرين للضرائب الجوية للمسافرين لشراء تذاكر طيار مغادرة من مطار المغرب. يضع القانون المالي 2022 أحكامًا واضحة حول ضرائب الطيران لصناعة السياحة ، على النحو التالي.
(1) نطاق التجميع
تذاكر الطيران التي تم شراؤها من قبل الركاب هم المغرب.
(2) لوائح الإعفاء من ضريبة الطيران
تُعفى ضريبة الهواء من الأشخاص التاليين الذين يشترون تذاكر من مطار المغرب:
① الحاضرون ، أمن المطار ، أفراد الشرطة وتكوين الشحن المسؤول ؛
② الأطفال دون سن 2 سنة ؛
③ ركاب العبور المباشرون ؛
④ الركاب الذين ينقلون في المطارات المغربية ؛
⑤ الركاب الذين يعبرون في مطار المغرب لمدة لا يزيد عن 24 ساعة.
(3) معدل الضريبة
① للحصول على تذاكر طيران من الدرجة الاقتصادية التي تم شراؤها من قبل الركاب ، سيتم فرض رسوم على 100 DHH المغربية ؛
② للحصول على تذاكر طيران من الدرجة الأولى أو الدرجة التجارية التي تم شراؤها من قبل الركاب ، سيتم فرض رسوم على 400 Moroccan Dirham.
(4) الإعلان الضريبي والدفع
يجب على شركات النقل المقيمين تلبية التزامها بجمع ودفع الضرائب الجوية نيابة عن الآخرين وتقديم إعلانات إلكترونية على أساس شهري.
يجب على شركات النقل غير المقيمين التي ليس لديها مقر أو مكاتب تمثيلية في المغرب تقديم إقرار ضريبي جوي إلى مكتب مطار الولاية ودفع الضريبة ، وسيدفع مكتب المطار بالولاية الضريبة إلى مكتب الضرائب المغربية.
2.5.2 ضريبة الأعمال
(1) نطاق الضرائب
تخضع الشركات التي تعمل في تأجير الأعمال في المغرب لضريبة التأجير التشغيلية. يتم حساب ضريبة التأجير التشغيلية بناءً على إجمالي الإيجار والإيجار الأساسي والإيجار الفعلي للمنزل والمرافق ومواقع البناء والمستودعات التي تم الحصول عليها لأغراض العمل. يتم تحديد الإيجارات عن طريق التقييم المباشر أو الإشارة إلى أسعار السوق أو وفقًا لعقد الإيجار.
يجب ألا يقل إيجار المصانع المستأجرة والمباني الصناعية ومباني الخدمات عن 3 ٪ من أسعار الأراضي والمباني والمواد والمعدات.
(2) معدل الضريبة
يتم فرض ضريبة التأجير التشغيلية وفقًا لقيمة تأجير الأصول. معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ -30 ٪ قابلة للتطبيق وفقًا لأنواع الأعمال المختلفة.
تخضع الشركات المشاركة في أعمال مختلفة في نفس المكان لضريبة التأجير التشغيلية بناءً على أنشطتها التجارية الرئيسية.
(3) الحد الأدنى للمبلغ الضريبي
تمييز المناطق وأنواع الأنشطة التجارية ، يجب على دافع الضرائب في عقد الإيجار التشغيلي أن يدفع ضريبة التأجير التشغيلية الدنيا البالغة 100 درهم مغربية إلى 1200 درهم مغربية.
(4) المعاملة التفضيلية الضريبية
يجب إعفاء المباني والمرفقات والمعدات والتركيبات التي تم بناؤها حديثًا لإنتاج البضائع أو تقديم الخدمات من ضريبة التأجير العاملة للإيجار في غضون 5 سنوات بعد الانتهاء أو التثبيت.
2.5.3 ضريبة الرواتب
يتم فرض ضريبة كشوف المرتبات بنسبة 1.6 ٪ من إجمالي الراتب الشهري للموظف (بما في ذلك النصائح وأقساط التأمين والمزايا).
الكيانات التالية هي دافعي الضرائب في كشوف المرتبات:
(1) مؤسسات الإنتاج الخاصة أو التجار ؛
(2) أرباب العمل أو أصحاب العمل الذين يقدمون خدمات مهنية ؛
(3) الشركات الصغيرة ، المفصلورش العمل والجمعيات ومكاتب العدل والجمعيات التجارية.
2.5.4 مساهمات الضمان الاجتماعي
يتم دفع أقساط التأمين الاجتماعي من قبل صاحب العمل. يتعين على أرباب العمل دفع أقساط التأمين الاجتماعي شهريًا بنسبة معينة من إجمالي الراتب الشهري للموظف (مثل الراتب ، والفوائد العليا والمكافآت) ، مع الحد الأعلى للأقدمية والموت والأمراض وأمن الأمومة أن يكون 6000 شهريًا و 72000 متور في السنة ، على التوالي.
الجدول 13 جدول معدل التأمين الاجتماعي
يجب على صاحب العمل حجب ودفع أقساط التأمين الاجتماعي نيابة عن الآخرين. يمكن خصم أموال الأمن المذكورة أعلاه عندما يحسب صاحب العمل الدخل الخاضع للضريبة للشركة.
2.5.5 ضريبة العقارات
2.5.5.1 نظرة عامة
قد يصبح دافعي الضرائب المقيمين في المغرب ، الأشخاص الطبيعيين والمؤسسات ، موضوع ضريبة الإقامة.
2.5.5.2 ضريبة الإقامة الشركات
تخضع جميع الشركات التي تعمل في أنشطة الأعمال وامتلاك العقارات المغربية لضريبة الإقامة (الضريبة هي نفسها ضريبة التأجير التشغيلية).
تشبه طريقة الحساب لضريبة الإقامة المؤسسة تلك التي تقوم بها ضريبة الإيجار التشغيلية. يتم فرضه بسعر الإيجار العقاري ، بمعدل ضريبة قدره 10.5 ٪ أو 6.5 ٪ ، اعتمادًا على موقع العقارات (المدينة أو الريف).
2.5.5.3 ضريبة الإقامة الشخصية
الأفراد يمتلكون عقارات في المغرب ويخضعون لضريبة الإقامة.
(1) نطاق الضرائب
يشمل نطاق جمع ضريبة الإقامة: جميع أنواع المباني (بما في ذلك الأسس). ينقسم إلى حالتين التاليتين:
① يمتلك الشخص العقارات كليًا أو جزئيًا ويعمل بمثابة السكن الأساسي أو الإقامة الثانية ؛
② الاستخدام المجاني للعقارات التي يوفرها الزوج أو أفراد الأسرة المباشرين الآخرين.
(2) معدل الضريبة
يتم فرض ضريبة الإقامة الشخصية على سعر تأجير العقارات المستأجرة ، والتي تحددها اللجنة الخاصة وزيادة بنسبة 2 ٪ كل 5 سنوات.
بالنسبة لإقامة دافع الضرائب الأساسي أو الإقامة الثانية ، تنطبق أسعار الضرائب التالية:
الجدول 14 جدول معدل الضريبة لضريبة الإقامة المعمول بها
① يمكن للمباني الموجودة في طنجة الحصول على إعفاء ضريبي بنسبة 50 ٪ على الأقل ؛
② إذا كانت العقارات التي تم بناؤها حديثًا هي المقر الرئيسي للمالك ، فيمكن تخفيض الإيجار المحسوب لضريبة الإقامة بنسبة 25 ٪ في غضون 5 سنوات من الانتهاء منه.
2.5.6 ضريبة رأس المال (رسوم رأس المال)
يتم فرض ضريبة رأس المال من قبل شركة مسجلة أو زيادة رأس المال بناءً على مبلغ مساهمة رأس المال في وقت التسجيل أو زيادة رأس المال.
إذا لم يتجاوز المبلغ المشترك 500000 درهم مغربي ، يتم دفع ضريبة رأس المال بضرائب ثابتة قدرها 1000 درهم مغربي ؛ إذا تجاوز المبلغ المشترك 500000 درهم مغربي ، يتم دفع ضريبة رأس المال بنسبة 0.5 ٪ من المبلغ المشترك بدءًا من 1 يناير 2021.
المعفاة من المؤسسات والبنوك البحرية والشركات القابضة في الخارج في منطقة التسارع الصناعي معفاة من ضريبة رأس المال.
2.5.7 ضريبة التحويل
2.5.7.1 العقارات
يجب على الأشخاص والمؤسسات الطبيعية التي تحصل على العقارات دفع ضرائب وفقًا للأحكام التالية:
(1)يتم دفع العقارات المسجلة في الوقت بنسبة 6 ٪ من سعر التحويل ؛
(2) يتم دفع العقارات غير المسجلة لأول مرة بنسبة 1 ٪ من سعر التحويل.
2.5.7.2 الأسهم والمطالبات والأوراق المالية الأخرى
يجب على الأشخاص والمؤسسات الطبيعية التي تبيع أسهم الشركات المشتركة (باستثناء الشركات العقارية) أو مجموعات الفوائد الاقتصادية الأخرى دفع ضريبة نقل الممتلكات بمعدل ضريبي قدره 4 ٪.
بشكل عام ، يمكن إعفاء التخلص الداخلي من معاملات أسهم الشركة من دفع ضريبة نقل الممتلكات.
في الوقت نفسه ، من 1 يناير 2010 ، يمكن إعفاء ضريبة نقل الممتلكات من:
(1) المعاملات دون إثبات اتفاق مكتوب ؛
(2) المعاملات المتعلقة ببيع الأسهم المدرجة في البورصة المغربية.
2.5.8 رسوم الدمغة
جميع العقود والاتفاقيات والوثائق التي تخضع لضريبة التسجيل 4 تخضع لواجب الدمغة. بالإضافة إلى ذلك ، يتم فرض رسوم الدمغة أيضًا على وثائق نقل البضائع وتسجيلها.
2.5.8.1 جمع من حصة الكمية
يتم فرض رسوم الدمغة في 20 DHH المغربية لكل صفحة.
2.5.8.2 حساب السعر
وراء الفواتير ، يتم فرض ملاحظات إذنية وغيرها من فواتير التبادل في ألف مبلغ الوجه ؛ إذا تم دفع الأسهم أو لم يتم دفعها ، فيجب فرضها بنسبة واحدة من مبلغ الأسهم.
2.5.9 واجب المكوس
بالنسبة للمنتجات المحددة التي تم إنتاجها وبيعها محليًا ، يتم فرض ضريبة الاستهلاك على وزنها أو حجمها.
يجب على دافعي الضرائب دفع ضريبة الاستهلاك عند بيع أو استيراد البضائع التالية:
(1) المياه المعدنية والمشروبات (بما في ذلك الكحول أو غير الكحول) ؛
(2) منتجات النفط والغاز ؛
(3) منتجات التبغ ومنتجات السجائر الإلكترونية ؛
(4) الأجهزة الكهربائية.
بالنسبة للسلع المستوردة ، يتم دفع ضريبة الاستهلاك في الإعلان الجمركي ؛ بالنسبة للمنتجات المنتجة محليًا ، يتم دفع ضريبة الاستهلاك عند التسليم.
2.5.9.1 السجائر
4 ضريبة التسجيل هي ضريبة لمرة واحدة يتم فرضها عند تسجيل المعاملات العقارية ومعاملات الأسهم والعقود والاتفاقيات.
في المغرب ، يتم حساب ضريبة الاستهلاك للسجائر في مرحلة البيع بالتجزئة وفقًا لطريقة ضريبة المركب ، مع دفع الضرائب = سعر المبيعات × معدل ضريبة الفصل + ضرائب الفصل والرسوم المدفوعة لكل 1000 سجارة. إذا كان المبلغ الخاضع للضريبة بعد الحساب أقل من الحد الأدنى المفروض على المبلغ المفروض ، فيجب فرض ضريبة على الضريبة وفقًا للحد الأدنى من المبلغ. ابتداءً من عام 2023 ، سيزيد المغرب من معدل ضريبة الحكم على السجائر وضبط معدل الضريبة على السجائر تدريجياً.
على سبيل المثال: في عام 2023 ، باعت الشركة 1000 سجائر ، كل سعر وحدة هو 5 درجات مغربية. بموجب طريقة ضريبة المركب ، يكون المبلغ الخاضع للضريبة هو: 5 × 1000 × 66 ٪+1000 ÷ 1000 × 175 = 3475. هذا المبلغ الخاضع للضريبة أكبر من الحد الأدنى للمبلغ ، والمبلغ الخاضع للضريبة هو 3475 DH المغربي. إذا كان سعر وحدة السجائر هو 0.5 DHHH المغربي ، فإن المبلغ الخاضع للضريبة هو: 0.5 × 1000 × 66 ٪+1000 ÷ 1000 × 175 = 505 ، يجب دفع ضريبة الاستهلاك وفقًا للحد الأدنى المبلغ البالغ 782.10.
يتم فرض ضريبة المركب والحد الأدنى من فرض ضريبة على السجائر كما هو موضح في الجدول التالي:
يتم فرض ضريبة الاستهلاك الجدول 15 على السجائروالحد الأدنى من طاولة الحصص ضريبة
2.5.9.2 السجائر الإلكترونية وغيرها من المنتجات المماثلة
معدل الضريبة المطبقة لتكملة المكملات الغذائية الخالية من النيكوتين للسجائر الإلكترونية والمنتجات المماثلة هو 5 مغربي درهم/مل ؛ معدل الضريبة المطبقة لتكملة المكملات الغذائية التي تحتوي على النيكوتين لتكملة المكملات الغذائية التي تحتوي على النيكوتين للسجائر الإلكترونية والمنتجات المماثلة هي 10 مغربية Dirham/ML [28].
2.5.9.3 الأجهزة الكهربائية
يقسم المغرب المنتجات الكهربائية إلى مستويات استهلاك الطاقة من A إلى G وفقًا لاستهلاك الطاقة للمنتجات الكهربائية ، ويحدد معدلات ضريبة الاستهلاك المختلفة لمستويات استهلاك الطاقة المختلفة. يتم عرض معدلات ضريبة الاستهلاك المعمول بها للأجهزة الكهربائية في الجدول التالي [29]:
الجدول 16 جدول معدل ضريبة الاستهلاك الكهربائي
يخضع المغرب لضريبة الاستهلاك على المصابيح والأنابيب المتوهجة مع الفولتية التي تتجاوز 28 فولت لكل 1 درهم المغربي.
2.5.10 الرسوم الجمركية
بالنسبة للأسعار المدفوعة للضريبة لمعظم السلع المستوردة ، يجب فرض الرسوم الجمركية بمعدل ضريبي يتراوح من 0 إلى 25 ٪. قد يتم إعفاء منتجات محددة مستوردة من بلدان أفريقية محددة جزئيًا أو بالكامل.
بدءًا من 1 يوليو 2022 ، ستخضع البضائع التي تم شراؤها من منصات التجارة الإلكترونية الدولية عبر الإنترنت للتعريفات بغض النظر عن قيمتها [30].
2.5.11 الضريبة على عقود التأمين
(1) نظرة عامة
الشركة التي توقيع عقد تأمين هي دافع الضرائب لضريبة عقد التأمين.
تقع عقود التأمين التي وقعت عليها شركات التأمين المغربية أو الأجنبية ، وكذلك التغييرات أو اتفاقيات إنهاء عقود التأمين ، ضمن نطاق فرض ضرائب عقود التأمين.
(2) الإعفاء الضريبي
يتم إعفاء ضريبة عقد التأمين للحالات التالية:
① عقد للحوادث المؤمنة أو الأمراض المهنية التي تحدث أثناء العمل ؛
② عقد لتغطية مخاطر الحرب ؛
③ تأمين الحياة وعقود التأمين ذات الصلة ؛
④ عقود التأمين الموقعة لغرض الولادة أو الزواج كمدخرات ؛
⑤ عقد للحصول على العقارات من خلال الأقساط السنوية مدى الحياة والتأمين على المعاشات التقاعدية المشتركة ؛
⑥ عقد التأمين على الحياة موقعة من قبل دافعي الضرائب غير المقيمين ؛
تقع مخاطر التأمين خارج المغرب أو تتعلق بالمؤسسات خارج المغرب.
(3) معدل الضريبة
بالنسبة للمبالغ التي تتلقاها شركة التأمين ، يتم دفع الضرائب بمعدلات الضرائب التالية:
الجدول 17 جدول معدل الضريبة القابل للتطبيق لضريبة عقد التأمين
2.5.12 ضريبة خاصة على الحديد الملموس
بالنسبة للأشخاص الطبيعيين والمؤسسات الذين يبيعون واستيراد قضبان الصلب ، يجب دفع ضرائب شريط الصلب الخاص بمعدل ضريبي قدره 0.1 مغربي لكل كيلوغرام.
2.5.13 ضريبة خاصة على بيع الرمال
بالنسبة للأشخاص الطبيعيين والمؤسسات التي تبيع الرمال والتربة ، ينبغي دفع الضرائب بمعدلات الضرائب التالية:
(1) يتم حساب مبيعات البحر أو رمال النهر ودفعها عند 50 درهم مغربي لكل متر مكعب ؛
(2) يجب حساب مبيعات الرمال المكسرة ودفعها عند 20 درهم مغربي لكل متر مكعب.
2.5.14 الضريبة البيئية البلاستيكية (الضريبة البيئية سن بلاستيك)
بدءًا من 1 يناير 2014 ، سيتم حساب المبيعات والتسليم واستيراد البلاستيك بنسبة 1.5 ٪ من سعر المبيعات [31].
2.5.15 مساهمة التضامن
قام قانون التمويل 2022 مرة أخرى بتعديل طريقة حساب الضرائب لضريبة الوحدة. تنطبق ضريبة الوحدة على الشركات التي تجمع ضرائب الشركات (بما في ذلك شركات الخدمات التي تم إنشاؤها في منطقة التسارع الصناعي ومدينة Casablanca المالية) والأفراد الذين يدفعون ضريبة الدخل الشخصية. سيشمل ذلك القانون المالي 2023
تمتد إلى 2023 و 2024 و 2025 ، طريقة حساب ضريبة تضامن المؤسسة من 2022 إلى 2025 هي كما يلي:
الجدول 18 نموذج ضريبة وحدة المؤسسة لعام 2022-2025
بالنسبة للمؤسسات التي تتمتع بشكل دائم بالإعفاء الضريبي للشركات ، سيتم إعفاء ضريبة الوحدة ؛ لا يمكن خصم ضريبة الوحدة المدفوعة قبل ضريبة الشركة [32].
2.5.16 الرسوم على أنشطة الهيدروكربون
تخضع شركات الهيدروكربونات للضرائب والرسوم التالية عند أداء الأنشطة التالية ، ومعدلات الضرائب على النحو التالي:
(1) معدل الضريبة على تعدين النفط البري أو البحري الذي تم تنفيذه في المياه مع عمق لا يتجاوز 200 متر هو 10 ٪ ، ومعدل الضريبة لاستخراج الغاز الطبيعي هو 5 ٪. يمكن إعفاء الدفعة الأولى من 300000 طن من النفط و 300 مليون متر مكعب من الغاز الطبيعي من هذه الضريبة ؛
(2) في حالات أخرى ، يكون معدل الضريبة لاستغلال النفط 7 ٪ ، ومعدل الضريبة لاستغلال الغاز الطبيعي هو 3.5 ٪ ؛ يمكن إعفاء الدفعة الأولى من 500000 طن من النفط و 500 مليون متر مكعب من الغاز الطبيعي من هذه الضريبة.
الفصل 3 نظام تحصيل الضرائب والإدارة
3.1 وكالة إدارة الضرائب
3.1.1 الإعدادات التنظيمية لنظام الضرائب
وكالة إنفاذ قانون الضرائب المغربية هي إدارة الضرائب المغربية ، والتي تابعة لوزارة الاقتصاد والتمويل. وكالة الضرائب المغربية (MTA) هي الوكالة المسؤولة عن الإدارة والضرائب.
3.1.2 مسؤوليات منظمة إدارة الضرائب
المسؤوليات الرئيسية لوكالة إدارة الضرائب هي كما يلي:
(1) التقييم الضريبي والتحصيل
المسؤوليات الرئيسية للسلطات الضريبية هي جمع الضرائب والنفقات ذات الصلة. ضريبة الدولة مسؤولة مباشرة من قبل السلطات الضريبية ، وتشمل الضرائب الرئيسية التي تم جمعها ضريبة الشركات ، وضريبة الدخل الشخصية ، وضريبة القيمة المضافة ، وضريبة التسجيل وضريبة الطوابع ، وما إلى ذلك ؛ تتعرض الضرائب المحلية مسؤولية الحكومة المحلية وتشرف عليها السلطات الضريبية. تشمل الضرائب الرئيسية التي تم جمعها ضريبة الإقامة وضريبة تأجير الأعمال ، إلخ.
(2) ضمان الامتثال الضريبي وتكسير التهرب الضريبي
في المغرب ، تتوافق التدقيقات الضريبية بصرامة لإجراءات إنفاذ القانون لتلعب دور التحذير والمعهد التعليمي للمراجعات الضريبية.
(3) تقديم المشورة الضريبية للتشريع
بالإضافة إلى كونك مسؤولاً عن صياغة السياسات الضريبية وإدارتها ، فإن إدارة الضرائب بالولاية مسؤولة أيضًا عن الرد على قوانين الضرائب المتعلقة بدافع الضرائب أو الوكالات على جميع المستويات.
بالإضافة إلى ذلك ، بصفتها وزارة تابعة لوزارة المالية ، فإن إدارة الضرائب في الولاية مسؤولة أيضًا عن المساعدة في صياغة مشروع قانون التمويل وتقديم المشورة الضريبية إلى الإدارات الأخرى خلال العملية التشريعية [33].
3.2 تحصيل الضرائب وإدارة دافعي الضرائب للمقيمين
3.2.1 التسجيل الضريبي
للمؤسسات المقيمة المغربية ، بعد التسجيل، بالإضافة إلى رقم تعريف المؤسسة (رقم التسجيل الصناعي والتجاري في المغرب) ، سيتم الحصول على رقم تعريف ضريبي فريد تلقائيًا (يتم إصداره عادةً للمؤسسة من قبل السلطة الضريبية في غضون أسبوع واحد من التسجيل). يمكن تطبيق رقم التعريف الضريبي على إعلانات مثل ضريبة الشركات وضريبة القيمة المضافة.
عادةً ما يكون رقم التعريف الضريبي 8 أرقام ، وعادة ما يكون رقم تعريف المؤسسة 15 رقمًا [34].
بموجب المادة 148 ، الفقرة 1 من المبادئ العامة لقانون الضرائب ، يجب على دافع الضرائب تقديم إعلان دائم إلى مكتبه المسجل في المغرب أو السلطة الضريبية المحلية في مكان عمله الرئيسي أو مكان إقامته للحصول على رقم هوية ضريبية في غضون ثلاثين يومًا من التواريخ التالية:
(1) بالنسبة للشركات التي تم إنشاؤها بموجب القانون المغربي ، ابدأ بمقالات جمعياتها ؛
(2) بالنسبة للمؤسسات غير المقيمة ، ابدأ من تأسيسها ؛
(3) بالنسبة للأشخاص الطبيعيين أو مجموعات الأشخاص الطبيعيين المشاركين في الأنشطة المهنية أو الزراعية ، تبدأ الأنشطة.
3.2.1.1 محتوى تطبيق الشركة المقيم
بالنسبة للشركات المذكورة أعلاه التي تحتاج إلى دفع ضرائب الشركات المحددة بموجب القانون المغربي ، يجب أن تشمل التصريحات:
(1) الشكل القانوني للشركة واسم الشركة وموقع المكتب المسجل ؛
(2) موقع جميع المؤسسات وفروع الشركة الموجودة في المغرب والخارج (إن أمكن) ؛
(3) رقم هاتف المقر الرئيسي (إن أمكن) ، ورقم هاتف الوكالة المغربية الرئيسية ؛
(4) مهن وأنشطة كل مؤسسة وفرع المذكور في الإعلان ؛
(5) أرقام التسجيل في كتاب تسجيل الأعمال ، وصندوق الضمان الاجتماعي الوطني وضريبة الأعمال (إن أمكن) ؛
(6) اسم وموقف وعنوان المدير أو الممثل المصرح له بالتصرف نيابة عن الشركة ؛
(7) الاسم الكامل أو اسم الشركة وعنوان الشخص الطبيعي أو الشخص القانوني المسؤول عن إجراءات التسجيل.
3.2.1.2 محتوى التطبيق للشركات غير المقيمة
بالنسبة للشركات غير المقيمة ، يجب أن يشمل الإعلان:
(1) اسم الشركة وموقع المكتب المسجل ؛
(2) رقم هاتف المقر الرئيسي (إن أمكن) ، ورقم هاتف الوكالة المغربية الرئيسية ؛
(3) مهن وأنشطة كل مؤسسة وفرع المذكور في الإعلان ؛
(4) موقع جميع المؤسسات وفروع الشركة الموجودة في المغرب ؛
(5) الاسم الكامل أو اسم الشركة أو المهنة أو النشاط وعنوان شخص طبيعي أو شخص قانوني يقيم في المغرب ومعتمد من قبل السلطات الضريبية.
3.2.1.3 محتوى التطبيق للأشخاص الطبيعيين أو مجموعات الأشخاص الطبيعيين المشاركين في الأنشطة المهنية أو الأنشطة الزراعية
بالنسبة للأشخاص الطبيعيين أو دافعي الضرائب الجماعيين المشاركين في الأنشطة المهنية أو الأنشطة الزراعية ، يجب أن يشمل الإعلان:
(1) الاسم الأخير والاسم والسكن الضريبي ، إذا كانت شركة ، نموذج قانوني ، اسم الشركة والمكتب المسجل ؛
(2) طبيعة الأنشطة التي يشارك فيها ؛
(3) موقع مؤسستها و/أو المزرعة ؛
(4) طبيعة المنتجات التي تم الحصول عليها أو تصنيعها بمفردها أو من قبل طرف ثالث ، وإذا كان ذلك ممكنًا ، طبيعة المنتجات الأخرى التي تتداولها ؛
(5) اسم ومكتب الشركة المسجل ؛
(6) خيارات دفع ضريبة القيمة المضافة (إن وجدت).
3.2.2 نظام إدارة قسائم كتاب الحساب
3.2.2.1 متطلبات إعداد الكتاب المحاسبية
الكتب المحاسبية التالية لكل عامكلها إلزامية:
أولاً ، دليل إجراءات المحاسبة. تتمثل وظيفتها في وصف المنظمات المحاسبية وإجراءات المحاسبة ومبادئ المحاسبة العامة.
ثانياً ، يجب على الشركة الاحتفاظ بمجلة عامة وتسجيل المعاملات اليومية في أمر التاريخ. ثالثًا ، مجموعة دفتر الأستاذ العام للإدخالات حسب الحساب.
رابعًا ، جرب جدول الرصيد وسرد أرصدة جميع الحسابات.
أخيرًا ، البيانات المالية ، بما في ذلك الميزانيات العمومية ، وبيانات الدخل ، وبيانات التدفق النقدي والملاحظات للبيانات المالية.
3.2.2.2 مقدمة في نظام المحاسبة
المغربية GAAP.
يُطلب من جميع البنوك والمؤسسات المالية المماثلة استخدام إرشادات التقارير المالية الدولية (IFRs) للإعلان. باستثناء البنوك والمؤسسات المالية المماثلة ، يجب أن تختار جميع الشركات المدرجة في بورصة الأسهم الدارزية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومبادئ المحاسبة المغربية.
3.2.2.3 متطلبات الحفاظ على الكتب والقسائم
يجب الاحتفاظ بكتب محاسبة الأعمال ذات الصلة للشركة ، ونسخ من فواتير الضرائب الصادرة ، وفواتير الضرائب المستلمة والاستيراد لمدة لا تقل عن عشر سنوات ويمكن تخزينها باستخدام المعدات الإلكترونية.
3.2.3 الإقرار الضريبي
3.2.3.1 ضريبة الشركة
(1) متطلبات التطبيق
عادة ما تكون السنة المالية هي نفس السنة التقويمية ، ويمكن للمؤسسات أيضًا اختيار سنة مالية مختلفة من السنة التقويمية (انظر 2.2.3 للحصول على التفاصيل).
(2) الدفع الضريبي
يجب على الشركات حساب الضرائب المستحقة الدفع بعد تسوية حسابات السنة المالية وإكمال الإعلان الضريبي في غضون 3 أشهر من بدء السنة المالية المقبلة (انظر 2.2.3 للحصول على التفاصيل).
3.2.3.2 ضريبة الدخل الشخصية
(1) سنة الضرائب
السنة الضريبية لضريبة الدخل الشخصية هي سنة تقويمية.
(2) الإعلان الضريبي
يجب على دافعي الضرائب إعلان إجمالي الدخل للعام السابق في مكتب الضرائب المختصة والإبلاغ عن الدخل حسب الفئة. قد يكون مكتب الضرائب المختصة هو مكتب الضرائب حيث يوجد عمل دافع الضرائب الرئيسي أو حيث يعيش (انظر 2.3.3 للحصول على التفاصيل).
3.2.4 التفتيش الضريبي
3.2.4.1 المبادئ الأساسية لفحص الضرائب
وفقًا لآخر دليل دافع الضرائب المنشور ، تشمل الحقوق التي يمكن أن يتمتع بها دافعو الضرائب في بداية التدقيقات الضريبية:
(1) الحق في تلقي إشعار صادر عن سلطة الضرائب قبل 15 يومًا من بدء التفتيش الضريبي ؛
(2) الحق في الحصول على نسخة من دليل دافعي الضرائب ؛
(3) الحق في الحصول على إشعار بنتائج التفتيش بعد الانتهاء من الفحص الضريبي ؛
(4) الحق في الاعتراض على نتائج التقييم والحق في الاستئناف إلى لجنة الضرائب المحلية ولجنة الشكاوى المالية الوطنية.
3.2.4.2 طريقة التفتيش الضريبي
المادة 210 من المبادئ العامة لقانون الضرائب تمنح سلطات الضرائب الحق في فحص الضرائب والضرائب والإعلانات الضريبية ، والسلطات الضريبية لها الحق في مطالبة دافعي الضرائب بتقديم دليل ضروري.
في الوقت نفسه ، تُمنح السلطات الضريبية أيضًا الحق في التأكيد ، أي أن السلطات الضريبية لها الحق في مطالبة دافعي الضرائب بتقديم الفواتير والكتب والسجلات والمستندات المهنية المتعلقة بالمعاملات التي أصدرت فواتير أو سيتم إصدارها ، وإجراء عمليات التفتيش في الموقع على انتهاكات الضرائب على انتهاكات دافعي الضرائب.مواجهة الالتزامات الحالية المنصوص عليها في القوانين واللوائح.
يسري هذا الحق في التأكيد مباشرة بعد إصدار سلطة الضرائب إشعارًا خطيًا. يجب أن يتضمن الإشعار الضريبي اسم موظفي هيئة الضرائب المسؤولة عن التأكيد ، وإبلاغ دافع الضرائب بأنه يجب على سلطة الضرائب أن تمارس هذه السلطة. يجوز لموظفي السلطة الضريبية تقديم متطلبات على شكل نسخ من معاملات الفاتورة المذكورة أعلاه.
يجب إرسال إشعار التأكيد إلى الموظفين التاليين والحصول على إيصال:
(1) الشخص الطبيعي:
أ. الشخص الطبيعي نفسه ؛
ب. موظفي الأشخاص الطبيعيين ؛
جيم موظفون آخرون مع دافعي الضرائب.
(2) الشركة أو المجموعة أ. الشريك الرئيسي ؛
الممثل القانوني ؛ موظف ؛
D. أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم علاقة تعاونية مع دافع الضرائب.
إذا كان الشخص الذي يتلقى إشعار التأكيد لا يريد متابعة تلقي الإشعار ، فيجب ذكر اسم وكيل النقل الخاص به في السجل.
3.2.4.3 إجراء الفحص الضريبي
إذا قرر مكتب الضرائب فحص ضريبة محددة ، فيجب عليه إصدار إشعار تفتيش لدافعي الضرائب قبل 15 يومًا على الأقل في شكل النموذج المحدد. يجب أن يبدأ التفتيش في غضون 5 أيام عمل بعد تاريخ التفتيش الذي يحدده الإشعار. يجب أن يكون إشعار التفتيش مصحوبًا بدليل دافع الضرائب ، والذي ينبغي أن يشمل حقوق التفتيش الضريبي والالتزامات المنصوص عليها في المبادئ العامة لقانون الضرائب ، ويجب أن ينص على فترة التفتيش والمواد والمعاملات التي تغطيها الضرائب أو عمليات التفتيش ذات الصلة.
في بداية التفتيش ، يقوم موظفو هيئة الضرائب بصياغة سجل موقّع من قبل كلا الطرفين وتقديم نسخة إلى دافع الضرائب.
قبل اكتمال التفتيش ، تتواصل سلطة الضرائب مع دافع الضرائب حول التعديلات المقترحة على نموذج الإعلان. يجب على السلطات الضريبية إخطار دافع الضرائب بوقت الاتصال ووقت نهاية التفتيش.
يجب على السلطات الضريبية النظر في الآراء المعقولة التي طرحها دافع الضرائب خلال فترة الاتصال.
3.2.4.4 محتويات الفحص الضريبي
تشمل الأمور في عمليات التفتيش الضريبية:
(1) جميع الضرائب والرسوم خلال فترة التفتيش ؛
(2) ضرائب واحدة أو أكثر أو بعض العناصر أو المعاملات المحددة الواردة في نموذج الإعلان أو مرفقاته خلال فترة التفتيش.
3.2.4.5 كائنات التفتيش الضريبي وحقوقها والتزاماتها
بناءً على حقوق التفتيش الممنوحة للسلطات الضريبية من قبل قانون الضرائب ، يجب على دافعي الضرائب (بما في ذلك الأشخاص الطبيعيون والأشخاص القانونيين) تقديم جميع الأدلة اللازمة للمسؤولين في إدارة الضرائب وتقديم جميع وثائق التفتيش للمسؤولين على الأقل على مستوى نواب المفتشين الذين تم تعيينهم للتفتيش الضريبي. يجب على دافعي الضرائب الذين يصنعون المحاسبة إلكترونيًا تقديم المستندات المحاسبية المذكورة أعلاه إلكترونيًا.
يجب على دافعي الضرائب ، بما في ذلك الأشخاص الطبيعيون أو القانونيين ، تقديم وثائق التفتيش لموظفي هيئة الضرائب في مقر إقامتهم الضريبية ، أو المكتب المسجل أو المكان الرئيسي للأعمال (حسب الحالة). يجب على موظفي هيئة الضرائب التحقق من صحة المستندات والتقارير ذات الصلة لدافعي الضرائب ، والتأكد من وجود جميع الممتلكات الموجودة فيه بالفعل.
يجب على الشركات التي لديها اتصال مباشر أو غير مباشر مع المعاملات أو إجراء معاملات مع الشركات الخارجية في المغرب أيضًا تزويد السلطات الضريبية بدعم المستندات حول سياسات تسعير التحويل الخاصة بها.
خلال فترة التدقيق في سنة مالية محددة ، لم يقدم دافع الضرائب بعض المستندات المحاسبية ودعم المستندات المنصوص عليها في القوانين واللوائح الحالية.قد تطلب الوكالة من دافعي الضرائب تقديم المستندات الداعمة ذات الصلة في غضون 30 يومًا من تاريخ استلام طلب الكشف عن المستندات وفقًا للتنسيق المحدد. يمكن تمديد فترة 30 يومًا حتى نهاية فترة التفتيش.
3.2.4.6 مدة التفتيش الضريبي
الحد الأقصى لمراجعة الحسابات الضريبية هي كما يلي:
(1) بالنسبة للشركات التي لا يتجاوز معدل دورانها 50 مليون مغربي DHH (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، يجب ألا تتجاوز التدقيق الضريبي 3 أشهر ؛
(2) بالنسبة للشركات التي يصل حجم مبيعاتها إلى أكثر من 50 مليون DHHH المغربي (باستثناء الضريبة ذات القيمة المضافة) ، لن تتجاوز التدقيق الضريبي 6 أشهر.
إذا تم تعليق التفتيش بسبب عدم تقديم مستندات التفتيش ، فلن يتم تضمين وقت التعليق في فترة التفتيش.
في غضون 180 يومًا من التاريخ الذي ترسل فيه هيئة الضرائب إشعار طلب المعلومات إلى دافع الضرائب ، فإن التعليق الناجم عن إرسال طلب المعلومات إلى السلطات الضريبية في البلد الذي وقع اتفاقية أو اتفاق مع المغرب للسماح بتبادل المعلومات لأغراض الضرائب في فترة التفتيش.
يجب على موظفي التفتيش إخطار دافع الضرائب بتاريخ الإصدار لإشعار متطلبات المعلومات المذكورة أعلاه في غضون 15 يومًا من تاريخ إصدار إشعار متطلبات المعلومات المذكورة أعلاه وفقًا للطباعة العينة والتنسيق المحدد الذي صاغته الإدارة.
الحد الأقصى للتفتيش في الموقع هو 8 أيام عمل بعد إصدار الإشعار الخطي. بعد الانتهاء من التفتيش في الموقع ، يجب على ممثل السلطة الضريبية صياغة إشعار بإكمال التفتيش وتوقيعه من قبل كل من سلطة الضرائب ودافعي الضرائب ، وتقديم نسخة إلى دافع الضرائب.
3.2.4.7 نتائج الفحص الضريبي
إذا تم العثور على أي انتهاك أثناء الفحص في الموقع ، فيجب إصدار تقرير في غضون 30 يومًا بعد انتهاء فترة التفتيش ويجب تسليم نسخة من التقرير إلى دافع الضرائب. يجب على دافعي الضرائب التعبير عن آرائهم في غضون 8 أيام من تاريخ استلام التقرير.
بعد الانتهاء من التفتيش الضريبي ، إذا كانت هناك حاجة إلى تعديلات ضريبية ، يجب إجراء التعديلات وفقًا للوائح التعديل المقابلة ؛ في حالة عدم الحاجة إلى تعديلات ضريبية ، يجب إخطار دافع الضرائب.
3.2.4.8 الغرامات
إذا رفض دافع الضرائب أعلاه عمليات التفتيش الضريبية من السلطات الضريبية أو يرفض تقديم المستندات ذات الصلة ، فسيتم تغريمه 2000 DH المغربية. إذا فشل دافع الضرائب في دفع الغرامة في الوقت المناسب ، فسيتم تكبد رسوم الدفع المتأخرة البالغة 100 DHH المغربية يوميًا.
الحد الأقصى للعقوبة أثناء التدقيق الضريبي هو 20 ٪ أو 30 ٪ من الضرائب التي تم تعويضها عن طريق التدقيق ؛ في الوقت نفسه ، إذا رفضت المؤسسة الكشف عن المعلومات إلى السلطات الضريبية ، فقد يتم تغريمها 500 درهم مغربي يوميًا (ما يصل إلى أكثر من 50000 درهم مغربي) [35].
3.2.5 وكالة الضرائب
لا تملك الحكومة المغربية متطلبات وصول صارمة أو قيود أخرى على صناعة وكالة الضرائب. تطورت صناعة وكالة الضرائب في المغرب بشكل جيد في السنوات الأخيرة.
عادة ما يُطلب من دافعي الضرائب غير المقيمين الذين يعانون من التزامات تسجيل ضريبة القيمة المضافة تعيين وكيل في المغرب لمساعدتهم في التعامل مع الأمور الضريبة القيمة المضافة. الوكيل مسؤول عن ضمان إعلان عملائه بشكل صحيح ضريبة القيمة المضافة. إذا فشل دافع الضرائب في دفع ضريبة القيمة المضافة في الوقت المحدد ، فسيدفع وكيله المغربي المعين لمدير ضريبة القيمة المضافة والغرامة.
3.2.6 المسؤولية القانونية
ينص القانون المالي لعام 2016 على طريقة الحساب للغرامات ورسوم الدفع المتأخرة:
(1) إعلان متأخر
الوقت المتأخر هو 30إذا تم تقديم إقرار ضريبي في غضون 30 يومًا من انتهاء فترة القانون ، فسيتم فرض غرامة قدرها 5 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛
إذا لم يتم تقديم الإقرار الضريبي لمدة 30 يومًا أو أكثر بعد انتهاء الموعد النهائي ، فسيتم فرض غرامة قدرها 15 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛
إذا فشل دافع الضرائب في تقديم إقرار ضريبي واتخذت سلطة الضرائب تدابير إنفاذ إلزامية لاسترداد الضريبة ، فسيتم فرض غرامة قدرها 20 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة.
(2) الدفع الضريبي المتأخر
إذا كانت الضرائب الأخرى غير الضريبية ذات القيمة المضافة أو حجب الضرائب ودفع الضرائب نيابة عن الآخرين قد تأخرت في غضون 30 يومًا ، يجب فرض غرامة قدرها 5 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛ إذا تأخر الوقت المتأخر لمدة 30 يومًا أو أكثر ، فيجب فرض غرامة قدرها 10 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛ إذا فشل المبلغ الخاضع للضريبة في الدفع ، فسيتم فرض غرامة قدرها 20 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛
إذا تم دفع الضريبة ذات القيمة المضافة أو الضرائب المتمثلة في دفع الضرائب في الوقت المحدد في الوقت المناسب ، فسيتم فرض غرامة قدرها 20 ٪ من المبلغ الخاضع للضريبة ؛
سيتم فرض الشهر الأول من فترة الدفع المتأخر بنسبة 5 ٪ من المتأخرات الضريبية ، ثم سيتم فرض رسوم الدفع المتأخرة بنسبة 0.5 ٪ كل شهر.
3.2.7 لوائح الضرائب والإدارة الأخرى
يجب على جميع الشركات الخاضعة للضريبة والضريبة المخصصة للضريبة تقديم إعلان المعلومات التجارية ذات الصلة في الإقرار الضريبي في غضون 3 أشهر من نهاية كل سنة مالية في مقرها المغربي. بدءًا من 1 يناير 2013 ، يجب على الشركات التي فقدت أو تصريحات صفر إرفاق بيان أسباب الخسائر أو إعلانات الصفر بالإقرارات الضريبية السنوية. إذا لم يتم تقديم البيان أعلاه ، فسيتم مواجهة غرامة قدرها 2000 مغربية. يمكن لجميع دافعي الضرائب الإعلان ودفع الضرائب من خلال الإعلان الإلكتروني.
في يوليو 2019 ، أدخلت إدارة ضرائب المغرب بالتفصيل الإجراءات وخطوات المؤسسات للتقدم بطلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة البسيطة في شكل شرح. وفقًا لهذا البيان ، عند التقدم بطلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة ، تحتاج المؤسسة إلى تقديم بيان معقول حول الحصول على الدخل خلال فترة إعفاء ضريبة القيمة المضافة أو الفترة غير المدفوعة مؤقتًا ، وسرد بالتفصيل رقم الفاتورة أو مدونة الإعلان الجمركي للفاتورة التي تم الحصول عليها بواسطة المشتريات. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المؤسسات إعداد تقارير التدقيق لإثبات أن بيان المعقولية أعلاه صحيح ومتسق مع المعلومات الضريبية والمحاسبة للمؤسسة [36].
تشير الشركات غير النشطة إلى الشركات التي لم تستوف أي الالتزامات الضريبية أو الضرائب بموجب قانون الضرائب المغربية خلال السنوات المالية الثلاث الماضية ولم تقم بأي معاملات أو أنشطة خلال هذه الفترة. في يوليو 2023 ، وفقًا للوائح ذات الصلة لمكتب الضرائب المغربية ، سيقوم مكتب الضرائب بتسجيل الشركات غير النشطة ، ولن يتم خصم الفواتير الصادرة عنهم. عندما تقوم شركة غير نشطة بإجراء المعاملات وتستأنف الإقرارات الضريبية ، فلن يتم تسجيلها بعد الآن [37].
3.3 تحصيل الضرائب وإدارة دافعي الضرائب غير المقيمين
3.3.1 مقدمة لتدابير تحصيل الضرائب وإدارتها غير المقيمة
عادة ، يجب على المؤسسات المقيمة المغربية دفع ضريبة الشركات على الدخل ذي الصلة الناتجة عن أنشطتها التجارية في المغرب. إذا حصلت مؤسسة غير مقيمة على الدخل أعلاه ، حتى لو كان ذلك من أنشطة الأعمال غير المتكررة ، فيجب حسابها ودفع ضريبة الشركات وفقًا لقانون الضرائب.
تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من أن المبادئ العامة لقانون الضرائب في المغرب لا تحدد المؤسسات الدائمة ، في الإعلان رقم 717 لعام 2011 ، أجريت المؤسسات الدائمة المذكورة في قالب اتفاقية الضريبة على OECD.مدرج.
3.3.2 إدارة الضرائب للمؤسسات غير المقيمة
يجب على المؤسسات غير المقيمة ذات المؤسسات الدائمة في المغرب دفع ضرائب على الدخل الذي تم الحصول عليه من قبل المؤسسات الدائمة ، والتي يجب أن تخضع للضريبة في نفس التحصيل الضريبي وإدارة المؤسسات المقيمة.
ومع ذلك ، يجب أن تقدم المؤسسات غير المقيمة التي تطبق معدل الضريبة الثابتة نموذج طلب الورق مع بيانات مالية (بما في ذلك المعلومات اللازمة مثل اسم الشركة أو مادة العمل وما إلى ذلك) إلى سلطة الضرائب المختصة قبل 1 أبريل من السنة الضريبية القادمة.
يجب على المؤسسات غير المقيمة التي ليس لديها مؤسسات دائمة في المغرب ، مثل المؤسسات المقيمة ، إصدار إعلانات ضريبية في غضون 30 يومًا من الحصول على مكاسب رأسمالية (مثل التخلص من الأوراق المالية والتخلص من الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك). يتم حجب الدخل من المغرب الذي لا ينشئ مؤسسات دائمة في المغرب ودفعه من قبل الدافع.
للحصول على تفاصيل معدل ضريبة الشركة لمشاريع حجب ودفع المشاريع ، يرجى الرجوع إلى الجدول 11.
الفصل 4 سياسة تعديل الضرائب الخاصة
4.1 المعاملات ذات الصلة
4.1.1 معايير تحديد العلاقات
المغرب ليس دولة عضو منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. ومع ذلك ، عند تحديد العلاقة بين الشركة ، ستشير سلطات الضرائب المغربية إلى المعايير ذات الصلة من “دليل تسعير التحويل” منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية “.
تشير المؤسسات ذات الصلة المشار إليها في قانون الضرائب المغربية عادة إلى الشركات التي لها علاقات تجارية مباشرة أو غير مباشرة. في الإعلان رقم 717 لعام 2011 ، أوضحت هيئة الضرائب المغربية التعريفات التالية للعلاقة بين المؤسسات:
(1) الشركة الأم والشركة الفرعية ؛
(2) المؤسسات غير المقيمة ومؤسساتها الدائمة في المغرب ؛
(3) المقر الرئيسي والفروع.
على سبيل المثال ، ستعتبر التابعة التي تلبي أحد الشروط التالية لها علاقة تابعة مع الشركة الأم:
① من منظور قانوني ، يمكن للشركة الأم الاستمتاع مباشرة بحقوق ومصالح الشركة التابعة ، أو يمكن أن تقود بشكل مباشر أو غير مباشر (من خلال طرف ثالث) قرارات العمل الفرعية ؛
② من منظور اقتصادي ، هناك اتصالات تجارية وثيقة مع الشركة الأم: مثل توريد المواد الخام وقطع الغيار ، ومنح حقوق استخدام العلامات التجارية ، إلخ.
بالإضافة إلى ذلك ، تركز سلطات الضرائب المغربية أيضًا على العلاقة بين الشركات التابعة داخل نفس المجموعة. بين الشركات التابعة للمجموعة نفسها ، بالإضافة إلى علاقات المساهمة المتبادلة ، والتمتع بالحقوق المشتركة (التي تسيطر عليها نفس وحدة التحكم ، أو لها تأثير كبير على إدارة الشركة في شركة أخرى ، وما إلى ذلك) ، يقع أيضًا في نطاق العلاقة التابعة [38].
4.1.2 الأنواع الأساسية للمعاملات ذات الصلة
لا يحدد القانون المغربي أنواع المعاملات ذات الصلة ، ولكن بموجب إرشادات OECD للمعاملات ذات الصلة لمنطقة شمال إفريقيا ، تشمل المعاملات ذات الصلة بشكل أساسي: شراء أو بيع البضائع ؛ شراء أو بيع الممتلكات والأصول الأخرى ؛ توفير أو قبول الخدمات ؛ عقد الإيجار نقل البحث والتطوير ؛ النقل بموجب اتفاقية الترخيص ؛ التحويل بموجب ترتيبات التمويل (بما في ذلك القروض ومساهمات حقوق الملكية نقدًا أو نوعًا) ؛ توفير الضمانات أو الضمانات ؛ الالتزام باتخاذ إجراء عند حدوث حدث معين أو لا يحدث في المستقبل ؛ تنفيذ العقد (معترف به وغير معترف به) ؛ تسوية الديون نيابة عن الكيان أو نيابة عن الطرف الآخر.
4.1.3 إدارة الإعلان ذات الصلة
يجب أن يذهب دافع الضرائب المشارك في المعاملات ذات الصلة إلى دراجة ناريةقدمت السلطات الضريبية في LOCO المعلومات ذات الصلة لإثبات أن معاملاتها تتوافق مع مبدأ المعاملات المستقلة.
4.2 المعلومات المعاصرة
4.2.1 موضوعات التصنيف والإعداد
4.2.1.1 تقرير البلد
يقدم المغرب نظامًا للإبلاغ عن توزيع الربح العالمي للمجموعات متعددة الجنسيات. وفقًا لمتطلبات هذا النظام ، بالنسبة للمجموعة المغربية متعددة الجنسيات التي لا تقل عن 8.125 مليار درهم مغربية واشتراك في المعاملات الدولية ، من الضروري تقديم تقارير ريفية إلكترونيًا وفقًا للقالب الحالي في غضون 12 شهرًا بعد نهاية السنة المالية. يتم الكشف عن أرباح الشركة والضرائب والمحاسبة في تقرير البلد ، وكذلك جميع معلومات الشركات والمقدمات الموضوعية للأعمال التي تجريها المجموعة. في مايو 2023 ، أصدرت وكالة الضرائب المغربية دليل التقارير البلاد لعام 2023 ، والذي يتضمن العائدات القياسية للتقرير القطري ، وملاحظات الإعلان ، وقائمة جميع كيانات مجموعات الشركات متعددة الجنسيات المكونة من البيانات الملخصة في ولايات الضرائب [39].
4.2.1.2 الوثيقة الرئيسية
يتطلب القانون المغربي دافعي الضرائب المحددين ذوي العلاقات المباشرة أو غير المباشرة مع الشركات الخارجية في المغرب لإعداد وثائق الموضوع لتبرير سياسات تسعير التحويل الخاصة بهم. يشير دافع الضرائب المحدد إلى شركة مغربية تعمل في المعاملات مع الشركات التابعة الخارجية ، مع إجمالي الدخل السنوي لا يقل عن 50 مليون درامز المغربية أو إجمالي الأصول في الميزانية العمومية في نهاية العام لا يقل عن 50 مليون مغربي [40].
4.2.1.3 الوثائق المحلية
تتوافق متطلبات القانون المغربي لإعداد المستندات المحلية مع الوثائق الرئيسية ، انظر
4.2.1.2.
4.2.2 متطلبات ومحتويات محددة
وفقًا لقانون الضرائب المغربي ، فإن الشركات المغربية التي لديها التزامات ضريبية ملزمة أيضًا بإثبات سلطات الضرائب إن عدالة أساليب التسعير الخاصة بها للمعاملات ذات الصلة. خلال مرحلة التحقيق الضريبي ، تطلب السلطات الضريبية في كثير من الأحيان من دافعي الضرائب المحددة تقديم معلومات لنفس الفترة. يجب أن يتضمن محتوى البيانات خلال نفس الفترة على الأقل الجانبين التاليين:
(1) تقديم أنشطة الأعمال لجميع الشركات التابعة ، وسياسات تسعير التحويل على مستوى المجموعة ، والأرباح التي حصلت عليها المجموعة داخل الشركات التابعة المختلفة وتوزيع أنشطة الأعمال ؛
(2) إدخال الموقف المحدد للمعاملات مع الشركات التابعة.
4.2.3 المتطلبات الأخرى
4.2.3.1 متطلبات البيانات
وفقًا للقانون ، تحتاج المؤسسات إلى تقديم معلومات نفس الفترة في اليوم الأول من التحقيق الضريبي من قبل السلطات الضريبية. بالنسبة للمؤسسات التي تفشل في تقديم المعلومات المقابلة في نفس اليوم ، يجب تقديم المعلومات في غضون 30 يومًا بعد الإخطار الرسمي من قبل سلطة الضرائب. يمكن تمديد المهلة الزمنية لتقديم المعلومات حتى نهاية التحقيق الضريبي. يجب إعداد البيانات خلال نفس الفترة في المستندات الإلكترونية.
4.2.3.2 متطلبات اللغة
يجب كتابة المستندات والمواد المقدمة رسميًا من قبل دافعي الضرائب إلى سلطات الضرائب المغربية باللغة الفرنسية.
4.3 مسح التسعير
4.3.1 مبدأ
تحتاج المعاملات التي تحدث بين الأطراف ذات الصلة إلى الامتثال لمبدأ المعاملات المستقلة. بعد التحقيق ، تحدد سلطة الضرائب أن المعاملات ذات الصلة للمؤسسة لا تتوافق مع مبدأ المعاملات المستقلة ، فقد تنفذ التعديلات الضريبية. ستحدد السلطات الضريبية التعديل الذي سيتم النظر فيه جزء تحويل الربحمن الأساس الأصلي الخاضع للضريبة ، يتم حساب المبلغ الخاضع للضريبة. في عملية تقييم الأساس الخاضع للضريبة ، ستعطي سلطة الضرائب الأولوية للتقييم بناءً على البيانات المقدمة من المؤسسة. إذا كان لا يمكن تقييمها بشكل فعال بناءً على البيانات التي قدمتها المؤسسة ، فسيتم تقييمها مباشرة بناءً على البيانات المتوفرة ضمن سلطة الضرائب وإعادة إصدار سعر التحويل. عادة ما تعتبر الأرباح التي تم تحديدها على أنها التحويل في المعاملات ذات الصلة توزيعًا غير مرئي للربح ، ولا يجوز خصم هذا الجزء من الأرباح عند حساب الدخل الخاضع للضريبة.
4.3.2 الطرق الرئيسية لنقل التسعير
المادة 213 من المبادئ العامة لقانون الضرائب تنص على طريقتين للتسعير التحويل:
طريقة السعر غير المنضبط غير القابلة للسيطرة ؛
② تقييم سعر النقل مباشرة على أساس المعلومات الداخلية.
4.3.3 نقل تسعير التحويل
عادةً ما تتطلب سلطات الضرائب المغربية من المؤسسات المقيمة الكشف عن معلومات معاملة مفصلة بين المؤسسات غير المقيمة التي لها علاقة تابعة لها ، بما في ذلك شروط المعاملات ذات الصلة ، وطرق تسعير التحويل ، والأنظمة الضريبية المطبقة على المؤسسات غير المقيمة.
الأرباح التي تم نقلها من خلال المعاملات ذات الصلة هي جزء من المبلغ الخاضع للضريبة. لذلك ، إذا قررت سلطة الضرائب أن دافع الضرائب ينقل الأرباح من خلال المعاملات ذات الصلة ، بالإضافة إلى إجراء تعديلات ضريبية ، فقد يواجه أيضًا خطر المعاقبة (انظر 4.8.2 للحصول على التفاصيل).
4.4 ترتيبات تسعير المواعيد
في عام 2015 ، قدمت المغرب رسميًا نظام ترتيب تسعير الحجز ، مما يسمح للمؤسسات والسلطات الضريبية بالتوصل إلى اتفاق مقدمًا على مبادئ التسعير وطرق الحساب للمعاملات ذات الصلة في السنة المقبلة للمؤسسة. يمكن استخدام اتفاقيات التسعير المعينة على نطاق واسع من قبل الشركات متعددة الجنسيات في ترتيبات التسعير للأنشطة الصناعية والتجارية والاقتصادية.
في ديسمبر 2018 ، أصدرت سلطات الضرائب المغربية إرشادات محددة بشأن ترتيبات تسعير المواعيد ، والتي تنص بوضوح على عملية تقديم الطلبات والتشاور والقرار والإجراءات المحددة المتعلقة بالإشراف أثناء ترتيبات تسعير المواعيد.
4.4.1 نطاق التطبيق
الشركات المغربية التي لديها السيطرة في الكيانات الخارجية هي دافعي الضرائب المؤهلين ويمكنها تقديم طلب لترتيب تسعير الحجز.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للشركات المغربية التي لديها اتصال مباشر أو غير مباشر مع الشركات الخارجية الوصول أيضًا إلى ترتيب تسعير متفق عليه مع السلطات الضريبية لتسعير المعاملات بين الأطراف ذات الصلة في الشركة في المستقبل. ينطبق ترتيب تسعير الموعد هذا على المعاملات ذات الصلة في غضون 4 سنوات بعد تقديم الشركة طلبًا رسميًا [41].
4.4.2 البرنامج
قبل أن تتقدم المؤسسة رسميًا بطلب ترتيب تسعير الحجز ، يجب أن تقدم نية للتفاوض مع سلطة الضرائب وعقد اجتماع مع سلطة الضرائب. يمكن للسلطة الضريبية تحليل المعلومات المطلوبة لتحويل التسعير وإجراء مفاوضات أولية مع المؤسسة على أنواع ترتيبات تسعير الحجز (من جانب واحد ، ثنائي ، متعدد الأطراف) ووقت الجدوى للوصول إلى ترتيب التسعير المتفق عليه. إذا تقدمت مؤسسة بتقديم ترتيب تسعير المواعيد ، فيجب على طلب ما لا يقل عن 6 أشهر قبل عام تطبيق طلب تسعير المواعيد. يجب أن تتضمن المعلومات المقدمة مع الطلب المحتويات التالية:
(1) شرح لإطار أنشطة الأعمال التي يشارك فيها دافعي الضرائب ، بما في ذلك:
truction الهيكل التنظيمي الجماعي ، هيكل الأسهم والتوزيع الجغرافي لجميع الشركات التابعة للشركات التابعة ؛
② خطة عمل مقدم الطلب ؛
تم الاعتراف بالشركات المنقولة من قبل العديد من الوكالات في السنوات الأربع الماضيةمعلومات البيانات المالية والمحاسبة ومواد الإعلان الضريبي ذات الصلة من الشهادة ؛
④ المعايير المحاسبية المعمول بها والتأثير المباشر لمعايير المحاسبة على أسعار النقل ؛
⑤ المعاملات ذات الصلة المشاركة في ترتيب تسعير الحجز ؛
⑥ المعلومات ذات الصلة مثل الوظائف التي تؤديها المؤسسة والشركات التابعة لها في المعاملات ذات الصلة ، والمخاطر التي يتحملونها ، والأصول التي يستخدمونها ؛
(2) وصف مفصل للأصول غير الملموسة لمجموعة المؤسسة والشركات التابعة لها ؛
(3) نظرة عامة على أعمال المؤسسة والشركات التابعة لها ، بما في ذلك حجم السوق والبيئة التنافسية وسياسات الصناعة ؛
(4) شرح العقود والأداء المتعلق بالمعاملات ذات الصلة ، بما في ذلك طبيعة المعاملة التي تسيطر عليها ، إلخ ؛
(5) القيمة الفعلية ومبلغ الدفع لكل معاملة يتم التحكم فيها مقسومًا على الولاية القضائية ؛
(6) تفسير وثائق الأطراف ذات الصلة المشاركة في أي طرف في الصفقة التي تسيطر عليها ؛
(7) وصف اتفاقية مشاركة التكلفة المتعلقة بالمعاملات ذات الصلة ؛
(8) ترتيبات تسعير المواعيد الموقعة مع سلطات الضرائب الخارجية والأحكام الضريبية الأخرى ؛
(9) نقل مبادئ التسعير وطرق الحساب المطبقة على ترتيب تسعير المواعيد ، وكذلك تفسيرات لتحليل قابلية المقارنة ومبالغ التكيف المقدرة ؛
(10) طريقة تسعير النقل والافتراضات الموصى بها من قبل المؤسسة (على سبيل المثال: يمكن للمؤسسة استخدام طريقة تسعير النقل المقترحة لتقدير بيانات السنوات السابقة لإثبات أن طريقة تسعير التحويل تتوافق مع مبدأ المعاملة المستقلة).
4.5 الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة
4.5.1 معايير تحديد
لا يضع المغرب أحكامًا خاصة حول المؤسسات الأجنبية الخاضعة للرقابة والتعامل معها وفقًا للمبادئ العامة للقانون المحلي.
4.5.2 التعديلات الضريبية
لا يضع المغرب أحكامًا خاصة حول المؤسسات الأجنبية الخاضعة للرقابة والتعامل معها وفقًا للمبادئ العامة للقانون المحلي.
4.6 إدارة اتفاقية مشاركة التكلفة
4.6.1 المحتوى الرئيسي
لا يضع المغرب أحكامًا خاصة بشأن اتفاقيات مشاركة التكاليف ويتعامل معها وفقًا للمبادئ العامة للقانون المحلي.
4.6.2 التعديلات الضريبية
لا يضع المغرب أحكامًا خاصة بشأن اتفاقيات مشاركة التكاليف ويتعامل معها وفقًا للمبادئ العامة للقانون المحلي.
4.7 ضعف رأس المال
4.7.1 معايير التحديد
لم يصمم المغرب قواعد خاصة لإضعاف رأس المال ، ويتبع أساسًا مبدأ التداول المستقل.
4.7.2 التعديلات الضريبية
المغرب ليس لديه أحكام واضحة حول التعديلات الضريبية لضعف رأس المال.
4.8 المسؤولية القانونية
4.8.1 التزام الإبلاغ عن المعلومات
إذا فشلت المؤسسة في تقديم المعلومات وفقًا لمتطلبات سلطة الضرائب ، فمن المحتمل أن يتم استقلال الاستقلال في المعاملات ذات الصلة من قبل سلطة الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على دافعي الضرائب المغربي المحدد إعداد المعلومات المعاصرة ، أو تقديمها أثناء التحقيق الضريبي أو إرسالها في غضون 30 يومًا (انظر 4.2.1 للحصول على التفاصيل).
إذا فشلت المؤسسة في تقديم التقارير والأدلة الوثائقية على النحو المطلوب ، فيجوز للسلطات الضريبية التشكيك في استقلال معاملتها وتعديل الأرباح الخاضعة للضريبة وفقًا للمادة 213 من قانون الضرائب المغربية. إذا قررت هيئة الضرائب المغربية أن تحويل الأرباح المذكور أعلاه موجود في الصفقة ذات الصلة ، فيجب على المؤسسة المقيمة المغربية دفع ضريبة الشركة لهذا الجزء من المبلغ بمعدل ضريبة الشركات المعمول به.يمكن أن يصل معدل الضريبة النسبية إلى 31 ٪ [42].
4.8.2 غرامات ورسوم الدفع المتأخرة
سيتم تغريم دافعي الضرائب المحددين الذين يفشلون في إعداد نفس الفترة وفقًا لسلطات الضرائب (انظر 4.2.3.1 للحصول على التفاصيل) بنسبة 0.5 ٪ من مبلغ المعاملة ذي الصلة ، مع الحد الأدنى لعقوبة 200،000 DHHH [43].
إذا كانت الفائدة والغرامات الناشئة عن التعديلات في ضرائب تسعير التحويل والإعلان المتأخر أو المدفوعات الضريبية الفائتة كما هو موضح في 4.8.1 ، يتم فرض رسوم الدفع والغرامات المتأخرة وفقًا للأحكام التالية:
(1) إذا فشلت المؤسسة في إعلان أو تجاوز الموعد النهائي ، فيجب تغريمه بنسبة 15 ٪ من المتأخرات الضريبية ؛
(2) إذا دفعت المؤسسة ضرائب متأخرة ، فسيتم تغريمها بنسبة 10 ٪ من المبلغ المستحق. في الوقت نفسه ، سيتم فرض رسوم الدفع المتأخرة بنسبة 5 ٪ من الضريبة المستحقة في الشهر الأول من الفترة ، وسيتم فرض رسوم الدفع المتأخرة البالغة 0.5 ٪ كل شهر.
الفصل 5 اتفاقية ضريبة الصين والوتور وإجراءات التفاوض المتبادل
5.1 اتفاقية ضريبة الصين-موتورات
الهدف النهائي للاتفاق الضريبي هو إلغاء الحواجز الضريبية عبر الحدود ، وتقليل الاحتكاكات التجارية الدولية وتشوهات رأس المال ، وتعزيز تنمية الأنشطة الاقتصادية الدولية. تشمل أغراض الاتفاق الضريبي تجنب الازدواجية الدولية للضرائب ، ومنع التهرب الضريبي ، والقضاء على التمييز الضريبي والتوزيع العادل لحقوق الضرائب بين أطراف الولايات. الاتفاقية الضريبية الثنائية الموقعة من الحكومة الصينية والبلدان (المناطق) حول العالم لها هدفين أساسيين: تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي ، من بينها تجنب الازدواج الضعيف هو الأولوية. لعب توقيع الاتفاقيات الضريبية وتنفيذها دورًا مهمًا في تجنب الازدواج الضريبي ، وهو أمر مهم للغاية لتحسين بيئة الاستثمار المحلي ، مما يعزز “الجلب” و “الخروج” من الشركات الصينية.
5.1.1 نص الاتفاق الضريبي الصيني-موتورلاند
في 27 أغسطس 2002 ، وقعت الحكومة الصينية ومملكة المغرب على الاتفاق بين حكومة جمهورية الصين الشعبية ومملكة المغرب على تجنب الازدواج الضريبي للدخل ومنع التهرب الضريبي (يشار إليها فيما يلي باسم “اتفاقية ضريبة الصين-موتوراين”) في الرباط. دخلت اتفاقية الضرائب في الصين والوتور في أغسطس 2006 وبدأت التنفيذ في يناير 2007. يجب على السكان الصينيين الذين يستثمرون في المغرب أن يولوا اهتمامًا خاصًا لاتفاقية ضريبة الصين-المورقات ، ويفهمون القواعد ذات الصلة لاتفاقية ضريبة الصين-المورقات ، وتقليل التكاليف الضريبية والضرائب من الاستثمار.
تتضمن اتفاقية الضرائب في الصين والوتور 29 مقالة ، وتشمل الأجزاء الرئيسية نطاق تطبيق الاتفاقية ، وحل مضاعفة الضامن ، والمعاملة الضريبية غير المتمايزة ، وإجراءات التفاوض ، وتبادل المعلومات الضريبية [44].
5.1.2 نطاق التطبيق
يعد نطاق تطبيق اتفاقية الضرائب في الصين والوتور واضحًا نسبيًا ، بما في ذلك نطاق الموضوع والموضوع والأراضي التي تنطبق عليها الاتفاقية.
5.1.2.1 نطاق الموضوع
(1) تحديد حالة الإقامة
من حيث الموضوعات المعمول بها ، فإن الموضوعات التي يحق لها تطبيق الاتفاقية هي سكان الضرائب الصينية ومقيمين ضرائب المغربية. ما إذا كان سكان الضرائب ينتمون إلى الصين ويجب تحديد المغرب وفقًا للأحكام المحددة لقوانين الضرائب الداخلية للبلدين. “الناس” حيث يشمل السكان الأفراد والشركات والمجموعات الأخرى.
(2) قسم وضع الإقامة
إذا كان الفرد مقيمًا في كلا الطرفين ، فإن قواعد تحديد هويته هي كما يلي:① ينبغي اعتباره مقيمًا في حزب الدولة حيث يكون له إقامة دائمة ؛ إذا كان لديه إقامة دائمة في كلا الطرفين ، فيجب اعتباره مقيمًا في حزب الدولة حيث يرتبط ارتباطًا وثيقًا بعلاقته الشخصية والاقتصادية (مركز المصالح المهمة) ؛
② إذا كانت الدولة التي يوجد فيها مركز اهتمامها المهمة غير متأكد ، أو إذا لم يكن هناك إقامة دائمة في أي من طرفين من الولاية ، فإنها تعتبر مقيمًا في الدولة التي يوجد بها مقر إقامتها المعتاد ؛
③ إذا كان لديه أو لم يكن لديه إقامة معتادة في كلا الطرفين ، فيجب اعتباره مقيمًا في حزب الدولة الذي ينتمي إليه مواطنيها ؛
④ إذا كان مواطنًا لكلا الطرفين ، أو لم يكن مواطنًا لأي من الحزبين ، فيجب على السلطات المختصة في كلا الطرفين حل القضية من خلال التشاور.
يُعتبر الشخص المقيم في كلا الطرفين باستثناء الأفراد مقيمًا في حزب الدولة الذي يتم فيه/هيئة إدارية فعلية (مثل المكتب الرئيسي).
5.1.2.2 نطاق الكائن
من حيث الأشياء المعمول بها ، تنطبق اتفاقية الضريبة على الصين الماردة على ضريبة الدخل الشخصية في الصين وضريبة دخل الشركات ؛ وضريبة الدخل العامة وضريبة الشركات في المغرب. يشمل الهدف من الاتفاقية أيضًا ضرائب مماثلة إلى حد كبير مضافتها أو استبدالها بالبلدين. ترتبط أحكام الكائن المعمول به للاتفاقية بإلغاء بنود الازدواج الضعيفة ، والتي لها تأثير على استثمار الشركات الصينية في المغرب. نظرًا لأن الاتفاقية لا تنطبق إلا على جميع الضرائب التي يفرضها طرف الدولة على الدخل ، فإن الضرائب الأخرى غير ضريبة الدخل التي تفرضها الحكومة المغربية عند الاستثمار في المغرب لا يمكن إعفاؤها في الصين. يجب تضمين هذا الجزء من التكاليف الضريبية في النظر في التقييم المالي للاستثمار.
5.1.2.3 نطاق الإقليم
من حيث النطاق الإقليمي ، تتبنى الاتفاقية طريقة تجمع بين المبادئ الإقليمية ومبدأ تنفيذ قانون الضرائب الفعلي. عند تحديد أن الاتفاق بين الصين والمغرب ينطبق على النطاق الإقليمي ، فإن الحالة الأولى التي يجب الوفاء بها هي أراضي البلدين ، وثانياً ، يجب أن يتم الوفاء بها للتأكد من أن قوانين الضرائب للبلدين يمكن تنفيذها بفعالية. في الصين ، يشير إلى جميع أراضي جمهورية الصين الشعبية التي تنفذ قوانين الضرائب على الصين ، بما في ذلك المياه الإقليمية ، والمناطق خارج الإقليم الذي تتمتع فيه جمهورية الصين الشعبية بالحق السيادي في استكشاف وتطوير موارد تحت سطح البحر والموارد المائية فوق مياه الجو تحت سطح البحر بموجب القانون الدولي. في المغرب يشير إلى الإقليم ، والمياه الإقليمية والبحار خارج المياه الإقليمية بموجب القانون المحلي والدولي في المغرب ، والذي يحظى بالحق السيادي في استكشاف وتطوير قاع البحر ومواردها في المنطقة القارية وموارد المنطقة الاقتصادية الحصرية.
5.1.3 الاعتراف بالمؤسسات الدائمة
تشير المؤسسة الدائمة إلى مكان تجاري ثابت حيث تقوم المؤسسة المقيمة لطرف مقاول بإجراء أعمال كاملة أو جزئية على الطرف الآخر من الطرف المتعاقد. إن وجود المؤسسات الدائمة له تأثير حاسم على اختصاص الضريبة على بلد مصدر الدخل. نظرًا لأن الوظيفة الرئيسية لاتفاقية ضريبية دولية تتمثل في تقسيم الحقوق الضريبية لبلد الإقامة وبلد المنشأ لتجنب الازدواج الضريبي للدخل عبر الوطنية ، فإن المبدأ المعتمد عادةً من خلال الاتفاقات الضريبية الدولية هو أن المؤسسة المملوكة للدولة لها أي مؤسسة دائمة في الدولة ، فإن حقوق الضرائب في البلاد. للذهاب إلى مولوبالنسبة للسكان الصينيين الذين يستثمرون أو يشاركون في أنشطة تجارية في كولومبيا ، سواء كانوا يشكلون مؤسسة دائمة في المغرب وفقًا لأحكام اتفاقية الضرائب في الصين-المورقات ، سيكون لها تأثير مهم على تكاليف الضرائب.
تنص المادة 5 من اتفاقية الضرائب على الصين والوتور على مفهوم المؤسسات الدائمة ، وحالة تشكيل مؤسسات دائمة وليس تشكيل مؤسسات دائمة. وفقًا لأحكام الاتفاقية ، تشير مؤسسة دائمة إلى مكان ثابت حيث تقوم المؤسسة بجميع أو جزء من أعمالها. وفقًا للاتفاقية ، يمكن تقسيم المؤسسات الدائمة بشكل أساسي إلى أربع فئات: المؤسسات الدائمة من نوع الموقع ، والمؤسسات الدائمة من النوع الهندسي ، والمؤسسات الدائمة من نوع الخدمة ، والمؤسسات الدائمة من نوع الوكالة. المادة 5 ، الفقرة 4 من الاتفاقية تسرد المواقف التي لا تشكل مؤسسات دائمة.
5.1.3.1 شهادة المؤسسات الدائمة في الموقع
يشمل شكل المؤسسات الدائمة من نوع الموقع أماكن الإدارة والفروع والمكاتب والمصانع وأماكن العمل ، فضلاً عن المناجم أو آبار النفط أو الغاز أو المحاجر أو أماكن أخرى لاستغلال الموارد الطبيعية أو متاجر المبيعات المباشرة أو المزارع أو المزارع.
يمكن القول أن القائمة السلبية للمؤسسات الدائمة تهدف بشكل أساسي إلى مؤسسات دائمة من نوع الموقع. وفقًا للمادة 5 ، الفقرة 4 من الاتفاقية ، لا تشكل الظروف التالية مؤسسة دائمة:
(1) المرافق المستخدمة خصيصًا لغرض تخزين أو عرض أو توصيل البضائع أو البضائع في هذه الشركة ؛
(2) الحفاظ على جرد البضائع أو البضائع في هذه الشركة خصيصًا لأغراض التخزين أو العرض أو التسليم ؛
(3) الحفاظ على جرد البضائع أو البضائع للشركة على وجه التحديد لغرض المعالجة من قبل شركة أخرى ؛
(4) مكان أعمال ثابت تم إعداده خصيصًا لغرض شراء البضائع أو السلع أو جمع معلومات هذه المؤسسة ؛
(5) مكان تجاري ثابت تم إعداده خصيصًا لغرض المؤسسة لتنفيذ الأنشطة التحضيرية أو المساعدة الأخرى ؛
(6) أماكن عمل ثابتة مصممة خصيصًا لمجموعة من أنشطة العناصر (1) إلى (5) أعلاه ، وهذا المزيج يجعل جميع أنشطة المباني التجارية الثابتة للإعداد أو الطبيعة المساعدة.
5.1.3.2 شهادة المؤسسات الدائمة من النوع الهندسي
تشير المؤسسات الدائمة من النوع الهندسي إلى مواقع البناء ، ومشاريع البناء أو التجميع أو التثبيت وأنشطة الإشراف والإدارة المتعلقة بها لأكثر من ستة أشهر متتالية.
5.1.3.3 شهادة المؤسسات الدائمة الموجهة للخدمة
تعني المؤسسة الدائمة الموجهة نحو الخدمة أن مؤسسة في دولة متعاقدة واحدة توفر خدمات (بما في ذلك الخدمات الاستشارية) على الطرف الآخر من خلال موظفيها أو غيرهم من الموظفين العاملين به ، والمدة (لنفس المشروع أو مشروعين أو أكثر) لأكثر من ستة أشهر في أي 12 شهرًا.
5.1.3.4 شهادة المؤسسات الدائمة من نوع الوكالة
(1) تحديد العوامل غير المستقلة
المادة 5 ، الفقرة 5 من اتفاقية الضرائب في الصين والوتور تنص على المؤسسات الدائمة من نوع الوكالة للمؤسسات غير المقيمة. على الرغم من الأحكام المذكورة أعلاه بشأن المؤسسات الدائمة ، عندما يقوم شخص (باستثناء الوكيل المستقل على النحو المنصوص عليه في الفقرة 7) ، فإن أنشطة نيابة عن مؤسسة الطرف الآخر من الدولة المتعاقدة ، فإنه يحق له الحق في إدخال هذه الحقوق في عقد نيابة عن المؤسسة ، يجب أن يكون له مؤسسة دائمة في ذلك. ما لم تقتصر الأنشطة التي ينفذها الشخص من خلال مكان عمل ثابت على أحكام الفقرة 4 ، وفقًا للفقرة 4من المنصوص عليه في أن المباني التجارية الثابتة لا ينبغي اعتبارها مؤسسات دائمة. بالإضافة إلى ذلك ، إذا لم يكن لدى الشخص السلطة ولكن غالبًا ما يكون لديه مخزون من البضائع أو السلع في أحد الحزب المتعاقد المذكور ، وغالبًا ما يسلم البضائع أو السلع من المخزون نيابة عن المؤسسة ، ويعتبر أن المؤسسة لديها مؤسسة دائمة في الحزب المقاول.
وفقًا لأحكام الاتفاقية ، فإن العناصر التأسيسية للوكلاء غير المستقلين هي كما يلي:
① الموضوع غير محدود. ليس من المطلوب أن يكون مقيمًا في الطرف الآخر من الطرف المتعاقد ، أو الفرد أو المكان أو الموظف أو قسم المؤسسة ، أو مكان عمل ، إذا لم يكن مطلوبًا منه مكان عمل ؛
② وقع عقدًا نيابة عن الشركة. يشير “ممثل” إلى توقيع عقد باسم المؤسسة. العقد الموقّع ملزم قانونًا على المؤسسة. تنتمي مصالح العقد نفسه إلى المدير ، ولا يستفيد الوكيل بشكل مباشر من العقد. في الوقت نفسه ، يشير “العقد” إلى عقد عمل يتعلق بالأنشطة التجارية للوكالة نفسها ، ولا يشمل محتوى آخر ؛
③ ممارسة السلطة التمثيلية بانتظام. إن فهم “العادية” ليس مطلقًا أو معزولًا ، ولكن يتم تحديده بناءً على طبيعة أعمال الشركة ومحتوى العقد. نظرًا لأن طبيعة أعمال الشركة تحدد أن عدد المعاملات صغيرة وأن عدد العقود موقعة صغيرة جدًا ، فهي لا يمكن أن تعيق تكوين “منتظم”. فهم “التمرين” ليس مطلقًا أو معزولًا. تفضل الحكومة فهمها وفقًا للمادة على الشكل. لذلك ، لا يشمل “التمرين” فعل توقيع العقد نفسه فحسب ، بل يشمل أيضًا عملية تنفيذ مفاوضات العقود والموافقة على تفاصيل العقد ؛
④ exception إذا كانت أنشطة الوكيل كلها أنشطة مساعدة. الأنشطة المساعدة المزعومة هي الأنشطة المختلفة المدرجة في القائمة السلبية أعلاه.
باختصار ، بمجرد أن يشكل وكيل مؤسسة مقيمة صينية في المغرب وكيلًا غير مستقل ، فإنه يعتبر مؤسسة دائمة لمؤسسة مقيمة صينية في المغرب ، ويجب أن يتحمل الربح التشغيلي المتولد في المغرب المسؤولية الضريبية في المغرب.
في الوقت نفسه ، بالإضافة إلى إعادة التأمين ، فإن شركات التأمين الصينية ، إذا كانت تتقاضى أقساط الأقساط من خلال الأفراد في المغرب ، وليس من خلال الوكلاء المستقلين المحددة في المادة 5 ، الفقرة 7 من اتفاقية ضريبة الصين والوتور ، للتأمين على المخاطر الذي يحدث في المغرب ، ينبغي اعتبارهم يشكلون مؤسسة دائمة في موروكو ، وبالتالي يجب عليهم أيضًا تحمل ضرائب ضريبة.
(2) تحديد الوكيل المستقل
من أجل الحد من اختصاص الضريبة على الدولة المصدر ، تنص المادة 5 ، الفقرة 7 من اتفاقية الضرائب على الصين والوتور على الوكلاء المستقلين. إذا كان وكيل أحد الطرفين في الطرف الآخر من الطرف المتعاقد هو وكيل مستقل ، فإن الوكيل لا يشكل مؤسسة دائمة للشركة ، ولا يتم فرض ضرائب على الأرباح التشغيلية المستمدة من الطرف الآخر من الطرف المتعاقد في الطرف الآخر من الطرف المتعاقد. يشير الوكلاء المستقلين إلى الوكلاء المتخصصين في أعمال الوكالة. إنهم لا يقدمون خدمات الوكالة لمؤسسة معينة فحسب ، بل يقدمون أيضًا خدمات الوكالة للمؤسسات الأخرى. الوسطاء ووكلاء اللجنة العامة هم وكلاء مستقلين.
ومع ذلك ، إذا كانت أنشطة الوكيل تمثل جميعها أو تقريبًا شركة ، فلا يمكن أن تشكل وكيلًا مستقلًا.
المادة 5 ، الفقرة 8 من اتفاقية الضرائب الصينية والوتور تجعل المؤسسات الدائمة من نوع الوكالة بين شركات الوالدين والشركات الفرعيةتم صنع اللوائح. لن تجعل التحكم أو العلاقة الخاضعة للرقابة التي تشكلتها الشركة الأم من خلال الاستثمار وإنشاء شركة تابعة وامتلاك حقوق الملكية الفرعية مؤسسة دائمة للشركة الأم. ومع ذلك ، إذا كان لدى شركة تابعة الحق وغالبًا ما يوقع عقدًا باسم الشركة الأم وتلبية شروط تكوين وكيل غير مستقل ، فإن الشركة الفرعية تشكل المؤسسة الدائمة للشركة الأم. علاوة على ذلك ، في الأنشطة الاقتصادية الحقيقية ، غالبًا ما يكون هناك معاملات موظفين وتجارية أكثر تعقيدًا بين الشركات الوالدين والشركات الفرعية. أما ما إذا كان يمكن للشركة الأم تشكيل منظمة دائمة لشركة تابعة ، فمن الضروري تحليل محدد.
5.1.4 اختصاص الضريبة على أنواع مختلفة من الدخل
تميز اتفاقية الضرائب في الصين والوتور الدخل عبر الحدود الذي حصل عليه سكان البلدين في أرباح وولاية وترافقات وأرباح التشغيل ودخل الشحن البحري والهواء ودخل استخدام العقارات ودخل نقل الممتلكات ، وذلك لتوزيع الحقوق الضريبية لكل دخل على كلا الطرفين. يتم تحديد دخل العمل الشخصي بشكل مستقل بسبب طبيعته الخاصة. لا يوجد اختلاف كبير في الولاية القضائية الضريبية في بلد الإقامة للدخل المذكور أعلاه ، ولكن له تأثير كبير على اختصاص الضريبة في بلد المنشأ. في الوقت نفسه ، بالاقتران مع الاعتراف بالمؤسسات الدائمة ، يقتصر الولاية القضائية الضريبية للبلد المصدر إلى حد ما. سيتم تقديم تقسيم السلطات القضائية على أساس أنواع مختلفة من الدخل أدناه.
5.1.4.1 الأرباح والفوائد والإتاوات
وفقًا للمادة 10 و 11 و 12 من اتفاقية الضرائب الصينية والورق ، فإن الأرباح والفوائد والإتاوات التي تم الحصول عليها من قبل إنشاء المؤسسات الدائمة في المغرب من قبل المؤسسات المقيمة الصينية في المغرب تخضع للضريبة في المغرب ، وتخضع مصنوعات الربح التشغيلي للاتفاقية.
في الوقت نفسه ، تنص الاتفاق أيضًا على مبدأ اختصاص المصدر ، وبالتالي يحد من مبلغ فرض الضرائب على الأرباح والفوائد والإتاوات: إذا كان مالك المستفيد مقيمًا صينيًا ، فإن الاتفاقية تحد من الحد الأقصى للضريبة المطبقة على المغرب 10 ٪.
بالنسبة للتوزيعات والفوائد والإتاوات وغيرها من الدخل ، تتبنى الاتفاقية مبدأ اختصاص المصدر المحدود. ومع ذلك ، فإن تحديد مصدر أرباح الأسهم وإيرادات الفوائد أمر بسيط نسبيًا ، في حين أن الإتاوات من الأنواع العديدة في الممارسة العملية ويصعب تحديدها. لذلك ، تنص الاتفاق على ثلاث طرق لتحديد أصل الإتاوات:
(1) وفقًا للطرق المنصوص عليها في الاتفاقية ، فإن الشخص الذي يدفع الإتاوات هو حكومة المغرب أو المقيم في المغرب ، والأصل هو المغرب ؛
(2) الشخص الذي يدفع إلى الإتاوات هو مؤسسة دائمة أو قاعدة ثابتة أنشأها أحد المقيمين المغربيين في الصين. يرتبط الالتزام بدفع الإتاوات بالمؤسسة الدائمة أو القاعدة الثابتة ويجب أن يتحمل الإتاوات ، والمصدر هو الصين ؛
(3) الشخص الذي يدفع إلى الإتاوات هو مؤسسة دائمة أو قاعدة ثابتة أنشأها مقيم صيني في المغرب. يرتبط الالتزام بدفع الإتاوات بالمؤسسة الدائمة أو القاعدة الثابتة ويجب أن يتحمل الإتاوات ، والمصدر هو المغرب.
وفقًا لقواعد الولاية القضائية للمصدر ، أجرت الاتفاقية تحصيل ضريبي على الإتاواتحد:
يجب ألا تزيد الضريبة عن 10 ٪ من الإتاوات لاستخدام أو حق حقوق النشر من الأدب أو الأعمال الفنية أو العلمية ، بما في ذلك الأفلام أو الإذاعة الإذاعية أو التلفزيونية أو الأفلام أو الأشرطة المعمول بها في الأفلام أو الإذاعة الإذاعية أو التلفزيونية أو الإتاوات من أجل الاستخدام أو الحق في استخدام الخبرة الزراعية أو الصناعية أو التجارية أو العلمية أو المعلومات العلمية.
وفقًا لأحكام قانون الضرائب المغربية ، تحصل المؤسسات غير المقيمة على دخل من الفوائد ، والتوزيعات ، والإتاوات ، وغيرها من الدخل من المغرب (لا تشمل مؤسسات دائمة) ، وعادة ما تدفع ضريبة الشركات بمعدل ضريبي يتراوح بين 10 ٪ إلى 15 ٪.
تجدر الإشارة إلى أن الاتفاقية تنص على أنه عندما يتجاوز مبلغ الإتاوات المدفوعة للأطراف ذات الصلة للاستخدام أو الحقوق أو الاستخبارات المبلغ المدفوع للأطراف غير التابعة ، فلن يتمكن الفائض من الاستمتاع بالاتفاق الضريبي بشكل تفضيلي. لذلك ، عندما تدفع الشركة الفرعية المغربية في المغرب إلى إتاوات لمساهميها الصينيين لتعويض دخلها الخاضع للضريبة ، فإنها تواجه مخاطر تعديلات تسعير التحويل من قبل سلطات الضرائب المغربية.
5.1.4.2 الربح التشغيلي
وفقًا للمادة 7 ، الفقرة 1 من الاتفاقية ، تحصل المؤسسات المقيمة الصينية على أرباح التشغيل من المغرب ، والصين لها الحق في فرض ضرائب على المؤسسات المقيمة الصينية. إذا حصلت مؤسسة مقيمة صينية على أرباح التشغيل من المغرب من خلال مؤسسة دائمة أنشئة في المغرب ، فإن Morocco له الحق في فرض ضرائب على المؤسسة الدائمة للمؤسسات المقيمة الصينية ؛ إذا لم تنشئ مؤسسة مقيمة صينية مؤسسة دائمة في المغرب وحصلت على دخل من المغرب ، أو إذا لم يكن للمغرب أية مؤسسة دائمة في المغرب ولكن الدخل من المغرب الذي تم الحصول عليه ليس له صلة فعلية بالمؤسسة الدائمة ، فإن المغرب ليس له حق في فرض ضرائب على المؤسسة الدائمة.
وفقًا للمادة 7 ، الفقرة 2 و 3 من الاتفاقية ، يحق لـ Morocco الحد من الأرباح التي يتم فرض ضرائب عليها من قبل مؤسسة دائمة في المغرب للأرباح التي تم إنشاؤها من قبل المؤسسة الدائمة ، ولا تشمل الإتاوات أو المكافآت الدائمة لاستخدام المدفوعات المدفوعة أو أخرى للمؤسسات المدفوعة أو المدفوعات المدفوعة للخدمات المدفوعة أو المدفوعات المدفوعة أو المدفوعات المدفوعة أو المبلغ المحدد أو الإدارة المحددة أو الإدارة المحددة أو الإدارة المحددة أو الإدارة المحددة أو (باستثناء المؤسسات المصرفية) ؛ في الوقت نفسه ، يحق للمؤسسة الدائمة خصم مختلف النفقات المتكبدة في أعمالها الخاصة ، بما في ذلك النفقات الإدارية الإدارية والعامة. ومع ذلك ، فإن الإتاوات والمكافآت وغيرها من المبالغ المماثلة التي تدفعها المؤسسة الدائمة لمقر المؤسسة أو المكاتب الأخرى للمؤسسة ، والعمولات للخدمات أو الإدارة المحددة ، والفوائد المدفوعة للاقتراض منها ، باستثناء المؤسسات المصرفية (باستثناء النفقات الفعلية التي تتمثل في إعادة الأفعال).
5.1.4.3 الشحن البحري والجوي
يجب فرض ضرائب على الأرباح التي حققتها الشركات الصينية في النقل الدولي عبر السفن أو الطائرات فقط في الصين. إذا كانت هيئة الإدارة الفعلية لمؤسسة الشحن (مثل المكتب الرئيسي) موجودة على متن سفينة ، فسيتم فرض الضريبة في الطرف المقاول حيث يوجد ميناء منزل السفينة ؛ إذا لم يكن هناك منفذ منزلي ، يجب أن يكون مشغل السفينةيتم فرض الضرائب من قبل حزب الدولة المقيم.
تنطبق أحكام الجمل المذكورة أعلاه أيضًا على الأرباح التي تم الحصول عليها من خلال المشاركة في الشراكة أو التشغيل المشترك أو مؤسسات التشغيل الدولية.
5.1.4.4 أرباح من استخدام العقارات
وفقًا للمادة 6 من الاتفاقية ، يمكن للمغرب فرض ضرائب على السكان الصينيين من الدخل الناتج عن استخدام العقارات الموجودة في المغرب. يشمل شكل “الاستخدام” الإيجار والاستخدام المباشر وأي شكل آخر من أشكال الاستخدام. ينطبق الحكم على كل من دخل العقارات من مؤسسة وإيرادات العقارات من خدمة فردية مستقلة. يشمل نطاق “العقارات” المنصوص عليه في الاتفاقية الممتلكات المرتبطة بالعقارات والماشية والمعدات المستخدمة في الزراعة والغابات ، وحقوق العقارات ، وحقوق الانتعاش في العقارات ، والحقوق في الاستغلال أو الحق في تعدين المياه المعدنية وغيرها من الموارد الطبيعية. في الوقت نفسه ، ينص الاتفاق بوضوح على أن السفن والطائرات لا تنتمي إلى العقارات. يحصل السكان الصينيون على دخل الاستخدام العقاري من المغرب ، بغض النظر عما إذا كان لديهم مؤسسات دائمة في المغرب ، والحكومة المغربية لديها اختصاص ضريبي. تقتصر أحكام هذه الجمل على عائدات استخدام العقارات ، وينطبق شرط دخل الممتلكات على دخل التحويل الناشئ عن بيع العقارات في المغرب من قبل السكان الصينيين.
يجوز للحكومة المغربية أن تفرض ضرائب على السكان الصينيين عندما يحمل السكان الصينيون أسهمًا أو حقوق الشركات الأخرى للشركات المغربية أو كيانات الشركات الأخرى والاستمتاع بالحقوق العقارية التي تحتفظ بها الشركة أو كيان قانوني آخر ، وقد تفرض الحكومة المغربية ضرائب على السكان الصينيين من استخدام أو استئجار أو ممارسة متعةهم بأي طريقة أخرى للاستخدام.
5.1.4.5 عائدات من نقل الممتلكات
(1) عائدات نقل العقارات
تنص المادة 13 من الاتفاقية على تقسيم حقوق الضرائب للدخل الناتج عن نقل الممتلكات ، بما في ذلك نقل أنواع مختلفة من الممتلكات المنقولة والممتلكات العقارية والحقوق. يمكن فرض الضرائب على العائدات التي تم الحصول عليها من نقل العقارات من قبل البلد الذي توجد فيه العقارات. إذا تم نقل المؤسسة المقيمة الصينية إلى
المغرب له الحق في فرض ضرائب على المؤسسة إذا كانت العقارات تولد الدخل. تتم معالجة تحديد “العقارات” وفقًا للمادة 6 من الاتفاقية.
(2) الدخل من نقل ممتلكات العمل لمؤسسة دائمة
قد يتم فرض الضرائب على الدخل الذي تم الحصول عليه عن طريق نقل الممتلكات (باستثناء العقارات) التي تستخدمها المؤسسة الدائمة للأعمال من قبل البلد الذي توجد فيه المؤسسة الدائمة. إذا كان لدى المؤسسة المقيمة الصينية مؤسسة دائمة في المغرب ، فإن الفوائد التي تم الحصول عليها عن طريق نقل ممتلكات أعمال المؤسسة الدائمة (باستثناء العقارات) ستحق لها فرض ضرائب على المؤسسة الدائمة.
(3) أرباح من نقل الأسهم
قد يتم فرض ضرائب على العائدات التي تم الحصول عليها من نقل أسهم الشركة المحتفظ بها من قبل البلد الذي تقع فيه الشركة. يحق للمزايا التي حصلت عليها شركة صينية في نقل أسهم شركة الممتلكات المغربية الفرض ضرائب إذا كانت ممتلكات الشركة المغربية تتألف بشكل مباشر أو غير مباشر للعقارات الموجودة في المغرب.
(4) أرباح من نقل معدات النقل
يجب فرض ضرائب العائدات التي تم الحصول عليها عن طريق نقل السفن أو الطائرات المشاركة في النقل الدولي ، أو نقل الممتلكات المنقولة التي تنتمي إلى تشغيل السفن أو الطائرات المذكورة أعلاه فقط في الطرف المتعاقد حيث توجد هيئة الإدارة الفعلية للمؤسسة (مثل المكتب الطرفي).
5.1.4.6 دخل العمل الشخصي
اتفاق ليتم إصدار الحق الضريبي للخدمات الشخصية الخاصة مثل الفنانين والرياضيين والمعلمين والباحثين والطلاب والمتدربين ، بالإضافة إلى رسوم المخرج ومكافآت موظفي الإدارة العليا ، والمعاشات التقاعدية ، والخدمات الحكومية ، وما إلى ذلك ، والخدمات الشخصية العامة بخلاف ما ورد أعلاه.
(1) الفنانين والرياضيين
وفقًا لشروط الاتفاقية ، يشارك فناني الأداء الصينيون أو الرياضيين في أنشطة شخصية في المغرب. بغض النظر عن الدخل الذي تم الحصول عليه من قبل أنفسهم أو غيرهم ، يحق المغرب في فرض ضرائب على هذا الجزء من الدخل.
على الرغم من أن الأحكام المذكورة أعلاه يتم تصنيعها ، إذا كان الدخل الذي حصل عليه الأداء الصينيون أو الرياضيون في المغرب يرعى بالكامل أو أساسًا من قبل الأموال العامة من الصين وموزمبيق ، أو إذا تم تنفيذ النشاط وفقًا لخطة التبادل الثقافي الحكومي بين الصين وموزمبيق ، فإن المغرب سيعزى الدخل الذي حصل عليه الأداء الصيني أو الرياضي من الضرائب.
(2) المعلمون والباحثون
بموجب شروط الاتفاقية ، يشارك المعلمون والباحثون والمعلمون الصينيون في التدريس أو المحاضرات أو الأبحاث في الجامعات أو الكليات أو المدارس أو المؤسسات التعليمية المعترف بها من قبل الحكومة المغربية ، والدخل المكتسب من قبل المعلمين الصينيين أو الباحثين في الموروكو بسبب التدريس أو المحاضرة في موروكو في المغرب من الضرائب على مدار عامين.
(3) الطلاب والمتدربين
وفقًا للمادة 20 من الاتفاقية ، يظل الطلاب الصينيون أو المتدربين من الشركات أو المتدربين في المغرب فقط لغرض التعليم والتدريب ، ويتم إعفاء أموالهم أو دخلهم (بما في ذلك المنح والمنح الدراسية ومكافآت العمالة) التي تم الحصول عليها في المغرب لغرض الحفاظ على الحياة أو التعليم أو التدريب من الضرائب في المغرب.
(4) أتعاب المخرج ومكافآت الإدارة العليا
وفقًا لشروط الاتفاقية ، يحق لـ Morocco فرض ضرائب على رسوم المدير وغيرها من المدفوعات المماثلة التي حصل عليها السكان الصينيون كمديرين للمؤسسات المقيمة المغربية أو الرواتب والأجور وغيرها من المكافآت المماثلة التي تم الحصول عليها من خلال شغل مناصب إدارية العليا.
(5) المعاش
بموجب شروط الاتفاقية ، فإن المعاشات والمدفوعات المماثلة التي تدفعها الشركات المقيمة المغربية للمقيمين الصينيين بسبب علاقات التوظيف السابقة تخضع للضريبة من قبل الحكومة الصينية فقط ، أي الحق في جمع الضرائب ينتمي إلى البلد المقيم في دافعي الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، على الرغم من الأحكام المذكورة أعلاه ، فإن المعاشات التقاعدية والمدفوعات الأخرى المماثلة التي تدفعها الشركات المقيمة المغربية للموظفين المقيمين الصينيين وفقًا لخطة الرعاية العامة لنظام التأمين الاجتماعي المغربي يجب أن تخضع للضريبة في المغرب فقط ، ولا تحق الحكومة الصينية ضرائب الضرائب.
(6) الخدمة الحكومية
تدفع الحكومة المغربية ، وفقًا لشروط خدمة الاتفاقية ، الحكومة المغربية للأفراد الذين يقدمون الخدمات لهم (وخاصة أولئك الذين يقدمون الخدمات لهم عن واجباتهم الحكومية) كدولة دفع. “الأفراد” هنا يشمل سكان المغرب والصينية. إذا استأجر مكتب الحكومة الصينية في المغرب السكان الصينيين للعمل ، فيجب أن يتم فرض الضرائب على المكافآت فقط في الصين. ومع ذلك ، إذا تم تقديم الخدمة في الطرف الآخر من الدولة المتعاقدة ، فإن الفرد الذي يقدم الخدمة هو مقيم في الطرف الآخر من الدولة المتعاقدة والمقيم هو مواطن للطرف الآخر من الدولة المتعاقدة أو ليس مقيمًا في الطرف الآخر من الدولة المتعاقدة فقط من خلال تقديم الخدمة ، فقط ،يجب أن تخضع هذه المكافآت ضريبيًا فقط في الطرف الآخر من الدولة المتعاقدة. على سبيل المثال ، إذا أنشأت الحكومة المغربية مكتبًا في الصين ، فستوظف السكان الصينيين للعمل ، فيجب أن يتم فرض الضرائب على المكافآت فقط في الصين. يشير نطاق ما يسمى “المكافأة” المذكورة أعلاه إلى الراتب والراتب وغيرها من المكافآت المتشابهة باستثناء المعاشات التقاعدية. فيما يتعلق بالمعاشات الحكومية ، فإن المعاشات التقاعدية التي تدفعها الحكومة المغربية للأفراد الذين يقدمون الخدمات لهم تخضع للضريبة فقط من قبل الحكومة المغربية ؛ ومع ذلك ، إذا كان الأفراد الذين يقدمون الخدمات للحكومة المغربية هم من المقيمين الصينيين وهم مواطنون صينيون ، فإن دخل المعاشات التقاعدية يخضع للضريبة من قبل الحكومة الصينية فقط. تنص شروط الخدمة الحكومية أخيرًا على أن الأحكام المذكورة أعلاه لا تنطبق على المكافآت والمعاشات التي حصل عليها الأفراد في تقديم الخدمات للحكومة للأعمال.
(7) العمل الشخصي المستقل
تشير الأحكام المذكورة أعلاه من الاتفاقية إلى تقسيم حقوق الضرائب للخدمات الفردية الخاصة. في الوقت نفسه ، تنص الاتفاقية أيضًا على تقسيم حقوق الضرائب للخدمات الفردية العامة ، وينص على التمييز بين الخدمات الفردية العامة إلى الخدمات الفردية المستقلة والخدمات الفردية غير المستقلة. وفقًا للاتفاقية ، فإن الدخل الذي حصل عليه السكان الصينيون في أنشطتهم العمالية المستقلة في مسؤولياتهم المستقلة لا يتم فرض ضرائب عليها إلا من قبل الحكومة الصينية باستثناء الظروف التالية. يحق للمغرب أيضًا فرض ضرائب إذا كان أحد الظروف التالية:
① أنشأ السكان الصينيون قواعد ثابتة منتظمة في المغرب لغرض الانخراط في خدمات العمل الشخصية المستقلة ؛
② يبقى السكان الصينيون الأفراد في المغرب لأكثر من 183 يومًا متتاليًا خلال أي اثني عشر شهرًا من بداية أو نهاية السنة المالية ذات الصلة. لاحظ أنه بالنسبة لدخل العمل المستقل في القضية الأولى ، فإن الحكومة المغربية لديها فقط الحق في فرض ضرائب على الدخل المنسوب إلى القاعدة الثابتة ؛ بالنسبة لدخل العمل المستقل في القضية الثانية ، فإن الحكومة المغربية لديها فقط الحق في فرض ضرائب على الدخل الذي تم الحصول عليه في الفترات المستمرة أو التراكمية المذكورة أعلاه.
بالإضافة إلى ذلك ، يسرد الاتفاقية أيضًا أنشطة عمالية مستقلة: “العمالة المهنية” تشمل العلوم المستقلة أو الأدب أو الفن أو التعليم أو التدريس ، فضلاً عن أنشطة مستقلة للأطباء والمحامين والمهندسين والمهندسين المعماريين وأطباء الأسنان والمحاسبين.
(8) العمل الفردي غير المستقل
وفقًا لشروط دخل العمالة للتوظيف ، يحصل الأفراد الصينيون على دخل من العمل في المغرب بسبب العمالة ، والمغرب يحق له فرض ضرائب على المكافآت التي تم الحصول عليها للمشاركة في أنشطة التوظيف في بلدهم. في الوقت نفسه ، تقيد الاتفاقية حقوق الضرائب في البلد المصدر ، أي إذا تم الوفاء بالدخل الذي حصل عليه السكان الصينيون الأفراد في المغرب من خلال الوفاء بالشروط الثلاثة التالية ، فإن الحكومة المغربية ليس لها الحق في فرض الضرائب:
① سيبقى المقيم الصيني في المغرب لمدة لا يزيد عن 183 يومًا في أي اثني عشر شهرًا من بداية أو نهاية السنة المالية ذات الصلة ؛
② يتم دفع المكافآت من قبل أو نيابة عن صاحب العمل الذي ليس شركة مقيمة في المغرب ؛
③ لا يتحمل المكافأة من قبل المنشأة الدائمة لصاحب العمل أو القاعدة الثابتة في المغرب.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن فرض الضرائب على المكافآت التي تم الحصول عليها من قبل الشركات المغربية لتشغيل السفن أو الطائرات للنقل الدولي في المغرب.
5.1.5 سياسة الائتمان الضريبية المغرب
تقسم الاتفاقية الحق في فرض ضرائب على الدخل غير المقيم بين بلد الإقامة وبلد المنشأ ، إلى حد كبيريمكن أن يؤدي تقييد حقوق الضرائب للبلد المصدر إلى تجنب الازدواج الضريبي بشكل فعال. ومع ذلك ، لا تزال الحكومة المغربية تتمتع بالحق في فرض ضرائب على الدخل المستمد من المغرب في بعض الظروف أو الظروف. لا يزال هناك ضرائب ضيقة على بعض الدخول التي يحق لها الحكومتين في الضرائب. لذلك ، فإن اتفاقية ضريبة الصين والوتورين تزيل أحكام الضرائب المزدوجة تنص على نظام الائتمان الضريبي. الغرض من ذلك ووظائفه هو السماح للبلد المقيم بالتعرف على المبلغ الضريبي الذي يفرضه البلد المصدر ، وعلى هذا الأساس ، قدم المعاملة التفضيلية الائتمانية الضريبية في البلد المقيم ، مما يزيد من التخلص من الازدواج الضريبي.
وفقًا للمادة 23 من الاتفاقية ، تمنح المغرب الفضل لسكانها مقابل مبلغ ضريبة الدخل (ضريبة الدخل الشخصية وضريبة دخل الشركات) التي يدفعها سكانها على الدخل المستمدة من الصين. ومع ذلك ، يجب ألا يتجاوز الائتمان مبلغ الضريبة المحسوبة وفقًا لقوانين ولوائح الضرائب المغربية.
للحصول على تفاصيل طريقة الائتمان للمؤسسات المقيمة الصينية للحصول على الدخل في الخارج ، يرجى الرجوع إلى “إشعار وزارة المالية ، وإدارة الدولة للضرائب على تحسين سياسة الائتمان الضريبي للدخل في الخارج للمؤسسات” (التمويل والضرائب [2017] رقم 84). يمكن أن يُنسب إلى الدخل الذي حصل عليه أحد المقيمين من خارج الصين من مبلغ ضريبة الدخل الشخصي الخاضعة للضريبة المدفوعة في الخارج ، ولكن لا يجوز أن يتجاوز مبلغ الائتمان المبلغ الخاضع للضريبة المحسوب وفقًا لأحكام قانون الضرائب الصيني. يتضمن مبلغ ضريبة الدخل المدفوعة للحكومة المغربية (ضريبة الدخل الشخصي وضريبة الشركات) الضرائب التي كان ينبغي دفعها ولكن لا يتم دفعها بسبب حقيقة أن الصين وموزمامبيك قد نصت وفقًا للقانون المتعلق بالتخفيضات الضريبية والإعفاءات وغيرها من الضرائب الضريبية التي ينبغي دفعها من أجل تعزيز التنمية الاقتصادية. ينص الاتفاق على أنه عندما يتم إعفاء الدخل الذي حصل عليه السكان الصينيون من المغرب من الضريبة ، لا يزال هناك حاجة إلى أخذ الدخل المتبقي للمقيم.
5.1.6 مبدأ العلاج العشوائي
ينص شرط المعالجة غير الفائقة على الاتفاقية على مبدأ العلاج الوطني بين الصين وموسكو في جمع الضرائب المحلي وإدارته ، أي مبدأ المعاملة غير المتمايزة ، والذي يغطي بشكل أساسي أربعة جوانب:
(1) العلاج الوطني لا يختلف
يجب أن يكون استثمار السكان الصينيين في المغرب هو نفسه أو ضرائب أفتح التي يتحملونها في نفس الظروف مثل المواطنين المغربيين.
(2) لا علاج تفاضلي للمؤسسات الدائمة
إذا كانت المباني التجارية الثابتة التي أنشأتها المؤسسات الصينية في المغرب تشكل مؤسسة دائمة ولديها التزامات ضريبية وفقًا للاتفاقية ، فإن العبء لا يمكن أن يكون أثقل من المؤسسات المقيمة المغربية.
(3) المعاملة غير المتماينة قبل خصم الضرائب
عند حساب الدخل الخاضع للضريبة للمؤسسات المغربية ، يتم خصم الفائدة أو الإتاوات أو غيرها من المبالغ المماثلة التي حصلت عليها المؤسسات الصينية للمؤسسات المغربية مع القروض أو الإتاوات على نفس المعيار مثل المبلغ المدفوع للمؤسسات المغربية في ظل نفس الظروف لضمان الحصول على نفس القروض أو التحويلات التكنولوجية التي تضمن نفس المنافسة في الضرائب.
(4) لا يتم التمييز بين العلاج الفرعي
بغض النظر عن شكل أو نسبة الاستثمار ، يجب ألا تكون الشركات التابعة للشركات الصينية في المغرب أثقل من الشركات الأخرى المماثلة في المغرب.
5.1.7 إجراءات علاج الاتفاق الضريبي في المغرب
إذا كان دافع الضرائب يطبق معدل ضريبة أقل وفقًا للاتفاقية الضريبية ذات الصلة ،توفير المعلومات الداعمة ذات الصلة إلى السلطات الضريبية (مثل معلومات مالك المستفيد ، ودليل على هوية المقيم الضريبي ، وما إلى ذلك).
5.2 إجراءات التفاوض المتبادل لاتفاقية ضريبة الصين-موتورلاند
5.2.1 نظرة عامة على إجراءات التفاوض المتبادل
يشير النزاع بين اتفاقية ضريبة الصين والوتور إلى النزاع الناشئ عن تفسير وتطبيق شروط الاتفاقية الضريبية. في جوهرها ، هذا النزاع هو نزاع ضريبي دولي وهو تعارض في الولاية القضائية الضريبية الناجمة عن التطبيق غير الواضح للاتفاق الضريبي بين البلدين. من منظور موضوعات النزاع الضريبي ، قد يكون هناك حالتان في النزاعات الضريبية الدولية. أحدهما هو أن الحكومتين لديهما نزاعات حول تطبيق الاتفاقيات الضريبية ؛ والآخر هو أن حكومة واحدة ودافعي الضرائب متعدد الجنسيات لديهم نزاعات في العلاقات الضريبية الدولية.
إجراءات الاستشارة المتبادلة هي آليات تقوم فيها السلطات المختصة في البلدين بتنسيق المشاورات المشتركة في إطار الاتفاقيات الضريبية الثنائية لإجراءات الاستشارة المتبادلة من أجل حل النزاعات المذكورة أعلاه. المادة 25 من أحكام إجراءات التفاوض بالاتفاقية توفر أساسًا قانونيًا لآلية تسوية استشارية بين السلطات المختصة في البلدين.
5.2.2 الأساس القانوني لعملية التشاور المتبادل للاتفاقيات الضريبية
5.2.22
تنص المادة 25 من اتفاقية ضريبة الصين والوتور على إجراءات الاستشارة المتبادلة: عندما يعتقد الشخص أن تدابير أحد الطرفين أو كلا كلاهما تسبب أو ستؤدي إلى الضرائب التي لا تتوافق مع أحكام هذه الاتفاقية ، يجوز له تقديم القضية إلى السلطة المختصة للدولة المتعاقدة حيث يكون مقيماً دون النظر إلى علاجات القوانين المحلية لكل حالة مقاول ؛ أو إذا سقطت القضية بموجب المادة 24 ، الفقرة 1 من الاتفاقية ، فيجوز له تقديم القضية إلى السلطة المختصة في الدولة المتعاقدة حيث يكون وطنيًا. يجب تقديم القضية في غضون ثلاث سنوات من تاريخ الإشعار الأول بتدابير الضرائب التي لا تتوافق مع الاتفاقية.
تسمح بنود الإجراءات الاستشارية في الاتفاقيات الضريبية بالسلطات المختصة في الطرف الحكومي لحل الصعوبات أو الاعتراضات في تفسير أو تنفيذ الاتفاقيات الضريبية من خلال التشاور المتبادل. تستغرق عملية الاستشارة المتبادلة مرحلتين:
(1) المرحلة الأولى هي عندما يرفع دافع الضرائب اعتراضًا على السلطة المختصة في بلد الإقامة فيما يتعلق بالتدابير الضريبية التي تسببت أو ستؤدي إلى عدم الامتثال للاتفاق الضريبي من قبل أحد الطرفين أو كلا الطرفين ، ويجب على السلطة المختصة مراجعة القضية بعد تلقي القضية المقدمة من دافعي الضرائب ؛
(2) إذا اعتقدت السلطة المختصة أن الاعتراض الذي أثاره دافع الضرائب معقول ولا يمكن حله من جانب واحد وبنجاح ، فإنه سيبدأ إجراءات التشاور المتبادل ، وإخطار السلطة المختصة الأخرى ، وبدء المفاوضات.
5.2.22
يصرح شرط إجراءات الاستشارة المتبادلة في اتفاقية ضريبية السلطات المختصة لطرف الدولة لحل الصعوبات أو الشكوك التي تحدث في تفسير أو تنفيذ اتفاقية ضريبية من خلال التشاور المتبادل. تبدأ عملية التشاور المتبادل عبر مرحلتين:
المرحلة الأولى هي عندما يقدم دافع الضرائب قضية مع السلطة المختصة للبلد المقيم في التدابير الضريبية التي تسببت أو ستؤدي إلى عدم الامتثال للاتفاقية الضريبية ، ويجب على السلطة المختصة مراجعة القضية المقدمة من دافع الضرائب ؛
يتم بدء المرحلة الثانية إذا اعتقدت السلطة المختصة أن الآراء التي أثارها دافع الضرائب معقولة ولا يمكن حلها من جانب واحد ونجاحإجراءات الاستشارة المتبادلة ، وإخطار السلطة المختصة بالطرف الآخر ، وبدء المفاوضات.
تهدف تدابير التنفيذ التي تصدرها الصين بشكل أساسي إلى المرحلة الأولى ، وهي لوائح إجرائية صاغت بناءً على كيفية تطبيق دافعي الضرائب على مرحلة البدء. تنص تدابير التنفيذ على موضوع التطبيق ، والظروف ، والحد الزمني للتطبيق ، وكيف تقبل السلطات الضريبية نتائج التطبيق والتعليقات.
وفقًا لتدابير التنفيذ الحالية ، ينطبق دافعو الضرائب على بدء إجراءات الاستشارة المتبادلة من خلال خطوتين. الخطوة الأولى هي أن مقدم الطلب يقدم طلبًا مكتوبًا إلى هيئة ضرائب المقاطعات المسؤولة عن تحصيل وإدارة ضريبة الدخل الشخصي أو ضريبة الشركات ، وتقرر هيئة ضريبة المقاطعات ما إذا كان سيتم قبول الطلب ؛ والخطوة الثانية هي أن هيئة الضرائب الإقليمية تقبل الطلب وتقديمه إلى إدارة الدولة للضرائب بعد قبول الطلب ، والذي يجوز له مراجعة الطلب وتقرر في النهاية ما إذا كان سيتم بدء إجراءات الاستشارة المتبادلة.
5.2.3 تطبيق إجراءات التفاوض المتبادل
وفقًا لأحكام إجراءات الاستشارة المتبادلة لاتفاقية الضرائب الصينية-أوتورلاند ، عندما تؤدي تدابير الطرف المتعاقد على الطرف الآخر أو ستؤدي إلى فرض ضرائب على مقدم الطلب الذي لا يمتثل لأحكام الاتفاقية الضريبية ، يجوز لمقدم الطلب تقديم القضية إلى السلطة المختصة للطرف المقاول حيث يكون مقيماً. يجب أن يكون من الواضح هنا أن المصطلح المقيم في اتفاقية ضريبية يشير إلى حالة الإقامة الضريبية. توضح تدابير التنفيذ في الصين أيضًا أن الوضع الضريبي في الصين هو الشرط المسبق لإجراءات بدء الطلب. يشير المقيم الصيني المشار إليه في تدابير التنفيذ إلى أصل البلاد والخارج وفقًا لقانون ضريبة الدخل الشخصي في جمهورية الشعب “و” قانون ضريبة الدخل في الصين الشعبي “.
الدخل يخضع للالتزام الضريبي في الصين. وهذا يعني ، فقط إذا كان مقدم الطلب مقيمًا ضريبيًا في الصين ، فيمكن للسلطات المختصة الصينية قبول طلباتها والتفاوض مع السلطات المختصة في المغرب حول قضايا الاتفاقية الضريبية التي يواجهونها. على سبيل المثال ، عند الاستثمار في المغرب ، تتبنى الشركات المقيمة الصينية حيازات غير مباشرة ، أي أنها تحمل أسهم في الشركات المغربية المستثمرة من خلال إنشاء شركات أهداف خاصة في الخارج. إذا كان لدى شركة الأغراض الخاصة نزاع مع مكتب الضرائب المغربية فيما يتعلق بتطبيق الاتفاقية الضريبية ، على الرغم من أن شركة الغرض الخاص هي شركة صينية ، لأنها ليست مقيمًا في الضرائب الصينية ، فلن يكون للشركة الخاصة الأغراض الخاصة أن تطلب من السلطات الصينية المختصة بدء إجراءات الاستشارة المتبادلة. ومع ذلك ، إذا تم الاعتراف بشركة الأغراض الخاصة باعتبارها مؤسسة مقيمة مسجلة تسيطر عليها الصينيين في الخارج ، حتى لو لم تكن شخصًا قانونيًا تم تأسيسها وفقًا للقوانين الصينية ، فسيكون لشركة الأغراض الخاصة الحق في طلب السلطات الصينية المختصة لبدء إجراءات الاستشارة المتبادلة بشأن الاتفاقية الضريبية على أساس وضعها الضريبي الصيني. وبالمثل ، فإن الأجانب الذين ليس لديهم جنسية صينية ولكنهم من سكان الضرائب الصينيين لديهم الحق في التقدم إلى السلطات الصينية المختصة لبدء إجراءات الاستشارة المتبادلة إذا كانت لديهم نزاعات مع البلدان الأخرى فيما يتعلق بالاتفاقيات الضريبية.
بالإضافة إلى ذلك ، تتقاضى عملية الاستشارة المتبادلة أنه إذا سقطت القضية بموجب المادة 24 ، الفقرة 1 (بدون معاملة تفاضلية) ، يجوز لمقدم الطلب تقديم القضية إلى السلطة المختصة في الدولة المتعاقدة حيث يكون مواطنه. هنا ، يشير المواطنون الصينيون إلى الأفراد الذين يعانون من الجنسية الصينية ، وكذلك الأشخاص القانونيين أو المنظمات الأخرى التي تم إنشاؤها وفقًا للقوانين الصينية.
5.2.4 ابدأ البرنامج
5.2.4.1 نطاق تطبيق إجراءات التفاوض المتبادل
عملية التشاور المتبادل هي آلية لحل النزاعات الضريبية الدولية في إطار الاتفاق الضريبي ، لذلك يجب أن تندرج الأمور التي طلبها الطرفين بالتفاوض ضمن نطاق تطبيق الاتفاقية الضريبية. في الاتفاقية الضريبية الموقعة من الصين مع الدول الأجنبية ، بالإضافة إلى إجراءات التفاوض المتبادل ، تحدد بعض الاتفاقيات أيضًا من حيث السكان ، والتوزيعات الأرباح ، والفوائد ، والمؤسسات التابعة وغيرها من المصطلحات التي يمكن للسلطات المختصة في كلا الطرفين التفاوض مع بعضها البعض حول التفسير وتطبيق البند. ومع ذلك ، في بعض الاتفاقيات التي وقعت عليها الصين ، تم تحديد الطرفين فقط في عدد قليل من الجمل التي يمكنهما التفاوض على البند ، بينما لم يكن هناك ذكر في الجمل الأخرى لعملية التفاوض المتبادل. استجابةً لهذا الموقف ، ينص تفسير نموذج OECD للاتفاقية الضريبية بوضوح على أنه حتى لو لم يذكر الأطراف بعبارات أخرى أنه يمكن للسلطة المختصة التفاوض بشأن الحكم ، فقد لا تزال الأطراف تطبق عملية التشاور المتبادل على القضايا في تفسير وتطبيق الأحكام المحددة من الاتفاق الضريبي.
5.2.4.2 بدء وقت البرنامج
عملية التشاور المتبادل هي إجراء علاج للحقوق الممنوحة لدافعي الضرائب من خلال اتفاقيات الضرائب الثنائية بين أطراف الولايات. الغرض من هذا الإجراء هو ضمان تنفيذ الاتفاقية الضريبية والتخلص من الازدواج الضعيف الدولي بشكل فعال. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن الحق في التقدم للحصول على إجراء الإغاثة له فترة من الوجود. وفقًا للأحكام الواردة في قالب اتفاقية الضريبة على OECD ، يجب على الطرفين تطبيق في غضون 3 سنوات من تاريخ الإشعار الأول لتدابير الضرائب التي لا تمتثل لاتفاقية الضرائب.
وفقًا لتدابير التنفيذ لإجراءات الاستشارة المتبادلة للاتفاقيات الضريبية ، يجب على المتقدمين تقديم طلب إلى سلطات الضرائب الإقليمية كتابة لبدء إجراء الاستشارة المتبادلة خلال الحد الزمني المنصوص عليه في الاتفاقية الضريبية. وفقًا للمادة 26 ، الفقرة 1 من اتفاقية ضريبة الصين والوتور ، يجب تقديم الحالات ذات الصلة في غضون 3 سنوات من تاريخ الإشعار الأول لتدابير الضرائب التي لا تتوافق مع أحكام هذه الاتفاقية. وبعبارة أخرى ، فإن الموعد النهائي لتقديم الطلبات لإجراءات التفاوض المتبادل بموجب اتفاقية ضريبة الصين والوتور هو 3 سنوات.
فيما يتعلق بنقطة الانطلاق في هذه الفترة ، أي كيفية تحديد عقدة الوقت عندما يكون لدافع الضرائب الحق في التقدم بطلب لبدء عملية التفاوض ، فإن ملاحظات اتفاقية ضريبة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لا تعطي حدود واضحة ، ويتم النص على هذه القضية عمومًا من خلال القوانين المحلية. فيما يتعلق بهذه القضية ، لم تضع الصين أحكامًا واضحة بعد. وفقًا لتدابير التنفيذ الخاصة بإجراءات الاستشارة المتبادلة للاتفاقيات الضريبية (الإعلان رقم 56 من إدارة الضرائب ، الصين) ، تنص على أنه إذا كان السكان الصينيون (المواطنون) يعتقدون أن التدابير التي يتخذها الطرف المتعاقد لها أو ستؤدي إلى أنشطة الضرائب التي لا تتوافق مع أحكام الضرائب من الاتفاقية الضريبية ، فإنهم يمكنهم تطبيقها على سلطات الضريبة الإقليمية. ومع ذلك ، من الصعب توضيح كيفية تحديد أن هناك “قانون ضريبي سيؤدي إلى عدم الامتثال لاتفاقية الضرائب”. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للمادة 14 ، يمكن أن تؤكد الفقرة 4 من الإعلان رقم 56 من إدارة الدولة للضرائب في الصين ، “إن الحقائق والأدلة المقدمة من مقدم الطلب يمكن أن تؤكد أو لا يمكنها استبعاد سلوك الطرف الآخر بشكل معقول وهناك شك في انتهاك أحكام اتفاق الضرائب”. الأطراف لديها التزام بتقديم أدلة على الأمور التي تنتهك اتفاقية الضرائب. في الوقت نفسه ، شركة الضرائب الوطنية في الصينينص الإعلان رقم 56 لعام 2013 على أنه وفقًا للأحكام ذات الصلة من الاتفاقية الضريبية الموقعة من قبل الحكومة الصينية ، يجوز لإدارة الدولة للضرائب في الصين بدء إجراءات استشارية متبادلة بناءً على تطبيق المؤسسة أو السلطة الضريبية للضريبة على اتفاقية التكرار المتبادلة المتبادلة.
5.2.4.3 حالة بدء تشغيل البرنامج
تشرح المادة 9 من مقاييس التنفيذ الصينية لإجراءات التشاور المتبادل للاتفاق الضريبي “الموقف الذي يمكن للمقيمين الصينيين التقدم بطلب لبدء إجراءات الاستشارة المتبادلة بطريقة موضحة:
(1) هناك اعتراضات على تحديد حالة الإقامة ، خاصة إذا كان الاتفاق الضريبي ذي الصلة ينص على أن التأكيد النهائي لحالة الإقامة الثقيلة ثنائية يجب تنفيذها من خلال إجراءات الاستشارة المتبادلة ؛
(2) أي اعتراض على حكم المؤسسة الدائمة ، أو إسناد أرباح ونفقات المؤسسة الدائمة ؛
(3) أي اعتراض على الإعفاء الضريبي أو معدلات الضريبة المعمول بها لكل دخل أو عقار ؛
(4) انتهاك أحكام شروط المعاملة غير المتمايزة لاتفاقية الضرائب وربما أو قد يكون بالفعل تمييزًا ضريبيًا ؛
(5) تنشأ النزاعات في فهم وتطبيق أحكام أخرى من الاتفاقية الضريبية ولا يمكن حلها بمفردها ؛
(6) آخرون قد يكونون أو قاموا بتكوين ضرائب متكررة بين الولايات القضائية الضريبية المختلفة.
5.2.4.3 أحكام أخرى من الصين بشأن إجراءات الاستشارة المتبادلة للتسويات الضريبية الخاصة
تعد النزاعات الضريبية الناشئة عن تسعير التحويل أهم القضايا التي تحتاج السلطات المختصة في مختلف البلدان إلى حلها من خلال إجراءات الاستشارة المتبادلة ، كما أن خصوصية قضايا تسعير التحويل هي أيضًا واحدة من أكثر المناطق تعقيدًا في النزاعات الضريبية الدولية.
(1) أحكام بشأن تعديل الضرائب الخاص وإجراءات الاستشارة المتبادلة
ينعكس خصوصية قضية تسعير التحويل في عملية التفاوض المتبادل في النقاط التالية:
① في حالات تسعير التحويل ، ينطبق مقدم الطلب عادةً على السلطات المختصة في البلد المقيم لبدء إجراءات الاستشارة المتبادلة لأن الأطراف ذات الصلة في الخارج قد خضعت للتحقيق في أسعار النقل. وبعبارة أخرى ، فإن مقدم الطلب هو صاحب مصلحة لتعديلات تسعير التحويل ، وليس شركة شملها الاستطلاع والتي قد يتم تعديلها مباشرة لزيادة الأرباح ؛
② نقل التسعير ليس علمًا دقيقًا. قد تكون نتائج تطبيق طرق تسعير التحويل المختلفة في ظل نفس الظروف الواقعية مختلفة تمامًا. لذلك ، من المحتمل أن يكون للأطراف ذات المواقف المختلفة حول أسعار النقل اختلافات ؛
لقد وصلت جميع البلدان إلى إجماع معين على التعديل الأولي وقضايا التعديل المقابلة التي تسببها أسعار النقل بناءً على مبدأ المعاملات المستقلة ، ولكن قد يكون لدى البلدان لوائح مختلفة حول قضايا التعديل الثانوية في أسعار النقل.
وفقًا لـ “اللوائح المتعلقة بإدارة تعديل التحقيقات الضريبية الخاصة وإجراءات الاستشارات المتبادلة” الصادرة عن إدارة الضرائب في الصين (الإشعار رقم 6 من إدارة الضرائب في الصين 2017) ، يجوز لإدارة الدولة للضرائب أن تبدأ إجراءات الاستشارة المتبادلة القائمة على تطبيق المؤسسة أو طلب السلطة المنفعة للحكومة المقلدة والتفاوض مع التفاوض على التفاوض. يتضمن محتوى الاستشارة المتبادلة مفاوضات حول ترتيبات التسعير الثنائية أو المتعددة الأطراف ، والمفاوضات حول تنفيذ تعديلات التحقيق الضريبي الخاص من قبل طرف في الاتفاقية الضريبية ، مما تسبب في تعديل التعديلات المقابلة.
(2) بدء خاصإجراءات التفاوض المتبادل للتسويات الضريبية
إذا كان أحد الأطراف في معاملة الطرف ذات الصلة يخضع للتحقيق في تسعير التسعير وتعديله ، فيجب السماح للطرف الآخر بإجراء تعديلات مماثلة للتخلص من الازدواج الضريبي. إذا كان التعديل المقابل ينطوي على الأطراف ذات الصلة للاتفاقية الضريبية الوطنية (الإقليمية) ، بناءً على الطلب من قبل المؤسسة ، فإن إدارة الدولة للضرائب والسلطات الضريبية في الطرف الآخر في الاتفاقية الضريبية تجري مشاورات ومفاوضات وفقًا لأحكام إجراءات التشاور المتبادل ذات الصلة بالاتفاقية الضريبية. بالنسبة إلى تسعير التحويل للأطراف ذات الصلة المشاركة في الاتفاقية الضريبية ، يجب على المؤسسات تقديم “نموذج طلب إجراء التفاوض المتبادل لبدء التعديل الضريبي الخاص” والتفسيرات ذات الصلة بشأن مسائل التعديل الضريبي الخاص خلال الفترة التي تحددها الاتفاقية الضريبية [45].
5.2.4.4 السلطات الضريبية تتعامل مع التطبيق
وفقًا للبيان الوارد في بند OECD النموذجي للاتفاقية الضريبية ، “إذا كانت السلطة المختصة المذكورة أعلاه تعتقد أن الآراء التي أثيرت معقولة ولا يمكن حلها من جانب واحد وبنجاح ، فيجب أن تحاول حلها بالتشاور مع السلطة المختصة للطرف الآخر”. يمكن ملاحظة أن سلطة الضرائب في البلد لديها بعض الحقوق التقديرية حول ما إذا كان طلب الأطراف لبدء إجراءات الاستشارة المتبادلة. ومع ذلك ، في الحالة التي يمكن أن ترفض فيها سلطة الضرائب طلب الأطراف وما إذا كان يحق للطرفون مقاضاة المحكمة لطلب سلطة الضرائب ببدء الإجراء لا يتم توضيح في تفسير اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. في ظل الظروف العادية ، سيتم ترك هذه القضايا لحلها من قبل طرف الدولة من خلال القوانين واللوائح المحلية.
من الناحية النظرية ، فإن التشاور مع البلدان الأخرى حول القضايا الضريبية هو عمل ينطوي على سيادة الدولة ، ويمكن لدافعي الضرائب التقدم بطلب إلى السلطة المختصة لبدء الإجراء بناءً على أحكام الاتفاق الضريبي ، ولكن لديهم الحق في رفض طلب دافع الضرائب عندما تؤمن السلطة المختصة بأن سبب الطلب غير كافٍ من خلال المراجعة ، وأن الدافع الضريبي ليس له حق في تنفيذ السلطة المهمة من خلال الإجراء.
إذا قررت إدارة الدولة للضرائب بدء إجراءات الاستشارة المتبادلة ، فيجب عليها إخطار سلطات الضرائب بالمقاطعة كتابيًا وإبلاغ الطرف الآخر بالاتفاقية الضريبية بأن السلطات الضريبية تكون مسؤولة. يجب أن تخدم سلطة الضرائب المختصة المسؤولة عن مسائل التعديل الضريبي الخاص “إشعار المسائل الضريبية” لبدء إجراءات التفاوض المتبادل للمؤسسة في غضون 15 يوم عمل بعد تلقي الإشعار الخطي.
في حالة حدوث أي من الظروف التالية ، يجوز لإدارة الدولة للضرائب تعليق إجراءات الاستشارة المتبادلة:
(1) ينطبق المؤسسة على تعليق إجراءات التفاوض المتبادل ؛
(2) طلبت السلطات الضريبية للطرف الآخر في الاتفاقية الضريبية تعليق إجراءات الاستشارة المتبادلة ؛
(3) يجب أن يعتمد الطلب على نتائج تعديل التحقيق لشركة أخرى تم التحقيق فيها ، ولم تكمل الشركة الأخرى التي تم التحقيق فيها إجراءات تعديل التحقيق ؛
(4) المواقف الأخرى التي تؤدي إلى تعليق إجراءات التفاوض المتبادل.
يجوز لإدارة الدولة للضرائب إنهاء عملية التشاور المتبادل في حالة حدوث أحد الظروف التالية:
(1) لا توفر المؤسسة أو الشركات التابعة لها المعلومات اللازمة المتعلقة بالقضية ، أو توفر معلومات خاطئة أو غير مكتملة ، أو هناك ظروف أخرى لا يوجد فيها تعاون ؛
(2) ينطبق المؤسسة على سحب أو إنهاء إجراءات التفاوض المتبادل ؛
(3) السلطات الضريبية للطرف الآخر في الاتفاقية الضريبية تسحب أو إنهاء عملية التشاور المتبادل ؛
(4) الظروف الأخرى التي تؤدي إلى إنهاء إجراءات التفاوض المتبادل.
قررت إدارة الدولة للضرائب تعليق أو إنهاء الاستشارة المتبادلةفي حالة الإجراءات ، يتم إخطار سلطات الضرائب بالمقاطعات كتابيًا. تخدم هيئة الضرائب المختصة المسؤولة عن التعديلات الضريبية الخاصة “إشعار المسائل الضريبية” لتعليق أو إنهاء عملية التفاوض المتبادل للمؤسسة في غضون 15 يوم عمل بعد تلقي الإشعار الخطي.
يمكن ملاحظة من تدابير التنفيذ أنه في هذا الإجراء ، تقوم سلطات الضرائب بالمقاطعة بمراجعة المواد التي يطبقها دافع الضرائب فقط دون الحق في تحديد ما إذا كان سيتم بدء إجراءات الاستشارة المتبادلة. إذا كان دافع الضرائب غير راضٍ عن القرار الذي لم يقبله سلطات الضرائب الإقليمية ، فسيكون له الحق في تقديم طلب اعتراض. ومع ذلك ، عندما تقرر الإدارة العامة عدم قبول الطلب بعد تلقي طلب الإيداع ، فإن القرار سيكون نهائيًا ولا يحق لدافعي الضرائب رفع أي اعتراضات.
5.2.5 التأثير القانوني للتشاور المتبادل
5.2.5.1 التأثير القانوني لنتائج عملية التفاوض المتبادل
يُعتقد عمومًا أن عملية التشاور المتبادل يجب أن تكون وسيلة إدارية لحل المنازعات. وبعبارة أخرى ، فإن النتيجة مرتبطة فقط بالسلطات المختصة التي توصلت إلى اتفاق. إذا كانت الأطراف غير راضية عن النتيجة ، فلا يزال لديهم الحق في طلب الإغاثة من خلال الإجراءات القضائية. علاوة على ذلك ، فإن عملية الاستشارة المتبادلة هي مناقشة استشارية أجرتها السلطات المختصة في البلدين حول قضية محددة ، ومن حيث الفعالية ، لا يمكن أن تدخل الاستنتاجات التي تستخلصها إلا في هذه القضية المحددة دون قوة ربط عالمية.
تجدر الإشارة إلى أن القواعد العالمية المذكورة أعلاه قد يكون لها استثناءات بسبب وجود أحكام خاصة من الاتفاقية الضريبية.
5.2.5.2 العلاقة بين إجراءات الاستشارة المتبادلة والأحكام القضائية
يُعتقد عمومًا أنه إذا كانت القضايا التي تمت مناقشتها بالتشاور بين البلدين قد أسفرت عن تسوية ضريبية فعالة أو حكم قضائي ، ثم عند التشاور مع بعضها البعض ، فإن السلطات المختصة في البلدين ستقوم فقط بإجراء التعديلات الضريبية المقابلة بناءً على الحقائق التي تم تحديدها مسبقًا ، ولا يمكنها تغيير التسوية أو الحكم الفعال.
5.2.5.3 التدابير الوقائية
تنص شروط عملية التفاوض على أنه إذا قبل دافع الضرائب نتيجة التشاور المتبادل ، فلن يخضع تنفيذ النتيجة للقانون المحلي لبلدها. نظرًا لوجود حالة من عدم اليقين الكبير حول ما إذا كان يمكن الوصول إلى عملية التشاور المتبادل ، وعادةً ما يكون الإجراء طويلًا ، عندما يكون دافعو الضرائب غير راضين عن نتائج التفاوض أو أن السلطات الضريبية في البلدين لا يمكن أن تتوصل إلى اتفاق ، حتى لو أراد دافع الضرائب حلها من خلال الإجراءات القضائية ، فهناك إمكانية عالية من أن الحدود قد انتهت. لذلك ، بعد التقدم بطلب لبدء عملية التفاوض ، غالبًا ما يختار الطرفان بدء إجراءات الإغاثة الأخرى في نفس الوقت ، مثل إعادة النظر الإدارية أو الإغاثة القضائية لضمان حقوقهم ومصالحهم.
من الناحية النظرية ، لن يكون لبدء إجراءات الإغاثة الأخرى تأثير على إجراءات التفاوض المتبادل ، ويجب أن يكون الاثنان في علاقة موازية. ولكن في الواقع ، إذا حققت إجراءات الإغاثة الأخرى نتائج ، فسيكون لها تأثير كبير على القضية.
5.2.6 بند التحكيم المغربي
شرط التحكيم عبارة عن جملة صاغها منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لتحسين كفاءة إجراءات الاستشارة المتبادلة وضمان تنفيذ الاتفاقيات الضريبية. شكلها العام هو أنه إذا كانت السلطات المختصة في البلدين غير قادرة على التوصل إلى اتفاق بشأن المسائل التي تم التفاوض عليها خلال فترة زمنية معينة (عادة ما تكون عامين) ، فقد تطلب الأطراف تقديم المسألة إلى التحكيم. ومع ذلك ، فإن الاتفاقية الضريبية التي وقعت عليها الصين في العالم الخارجي لا تحتوي على بنود تحكيم ، لذلك لن يتم إجراء مزيد من النقاش هنا.
5.3 الوقاية من النزاعات في اتفاقية ضريبة الصين-موتورلاند
5.3.1 النزاع على اتفاقية ضريبة الصين والوتور
يشير النزاع بين الصين-موروكو إلى النزاع الناشئ عن تفسير وتطبيق بنود الاتفاقية الضريبية الموقعة بين الطرفين ، وهو ما ينعكس في مستويين مختلفين:
(1) المستوى الأول هو النزاع الناشئ عن تفسير وتطبيق أحكام الاتفاقية الضريبية الصينية الماردة بين دافعي الضرائب عبر الوطنية (المستثمرين الصينيين) وبلد مصدر الدخل (المغرب) ؛
(2) المستوى الثاني هو النزاع بين دافعي الضرائب عبر الوطنية (المستثمرون الصينيون) وبلد مصدر الدخل (MAROCCO) بناءً على تفسير وتطبيق أحكام اتفاقية ضريبة الصين-الموروكو ، والتي تحولت إلى نزاع ضريبي بين الصين والموروكو الحكومتين ذويتين.
5.3.2 منع وتجنب النزاعات بين الاتفاقية الضريبية الصينية-أوتورلاند
بمجرد أن ينشأ نزاع بين المستثمرين الصينيين وسلطات الضرائب المغربية ، يمكن حلها من خلال بدء إجراءات التفاوض المتبادل. ومع ذلك ، فإن عيب آلية التشاور هذه هو أنها تفتقر إلى اللوائح الزمنية ، والتي قد تسبب تأخيرًا في كل مرحلة إجراء لفترة طويلة ، مما يؤدي إلى تأثير أكثر سلبية على المستثمرين الصينيين بسبب تسوية النزاع غير الفعالة. لذلك ، يجب على المستثمرين الصينيين الانتباه إلى تعزيز قدرتهم على منع وتجنب النزاعات في اتفاقية ضريبة الصين-الموروكو ، وتبذل قصارى جهدهم لتجنب النزاعات الضريبية مع سلطات الضرائب المغربية أثناء الاستثمار أو التشغيل ، وتعزيز إدارة المخاطر الضريبية ، والتأكد من أن الاستثمار أو التشغيل في المغرب يمكن أن يحقق الأهداف الاقتصادية المثلى.
5.3.2.1 الفهم الشامل للأحكام المحددة لاتفاقية ضريبة الصين والوتورين وقانون الضرائب المغربية
يكمن الارتباط الأساسي في منع النزاعات بين الصين واتفاق ضريبة موزمبيق في مرحلة صنع القرار. يجب على المستثمرين الصينيين فحص وتفهم بدقة الأحكام المحددة من قانون الضرائب المغربية واتفاقية الضرائب في الصين الماردون خلال مرحلة اتخاذ القرارات الاستثمارية أو العمل ، وتحديد المخاطر الضريبية بالاشتراك مع مشاريعهم الاستثمارية الخاصة أو أنشطتهم التجارية ، ووضع خطط معقولة ، وترتيب أنشطتهم الاستثمارية والتجارية بشكل صارم مع الأحكام المحددة من ضريبة الضرائب المغربية واتفاقية الضريبة على الصين.
5.3.2.2 تحسين آلية التحكم الداخلية والاستجابة للمخاطر الضريبية
بصفته المستثمرون في المغرب ، يجب على المؤسسات الصينية إيلاء اهتمام خاص لإنشاء آلية للسيطرة على المخاطر الضريبية وإدارتها ، وصياغة آليات العمل ذات الصلة لتحديد وتقييم واستجابة ومراقبة والإشراف على المخاطر الضريبية ذات الصلة الأجنبية. على وجه الخصوص ، ينبغي عليهم الانتباه إلى تحديد نقاط المخاطر الضريبية الخاصة بهم بدقة وشاملة وصياغة خطط الإنذار المبكر للاستجابة للمخاطر الضريبية. يجب على المؤسسات الصينية إنشاء وكالات خاصة لإدارة الضرائب ومواقفها في ضوء الخصائص التجارية للاستثمار أو التشغيل في المغرب ، وتجهيز الموظفين بالصفات المهنية ، وتعزيز وظائف إدارة المخاطر الضريبية ومسؤوليات الوظائف.
5.3.2.3 إجراء اتصالات وتبادلات كاملة مع سلطات الضرائب المغربية
يجب على المستثمرين الصينيين ، استنادًا إلى فهم شامل للأحكام المحددة لقانون الضرائب المغربي ، اتفاقية الضريبة الصينية والموحدة ، وفهم بدقة نقاط المخاطر المتعلقة بالضريبة ، وإعداد مزيد من التواصل والتبادلات مع بعض نقاط الضرائب المغربية ، وإعداد المواد الداعمة ذات الصلة ، وإجراء التواصل الكامل وتبادلها مع سلطات الضريبة على موريوكان. إذا لزم الأمر ، يمكنهم بدء البيع المسبق في المغرب.إجراءات ترتيب التسعير المتفق عليها والإجراءات الحاكمة السابقة.
5.3.2.4 طلب مساعدة من الحكومة الصينية
يمكن للمستثمرين الصينيين طلب مساعدة من الحكومة الصينية في المراحل المبكرة من استثمار القرارات ، والحصول على اللوائح الضريبية ذات الصلة ومعلومات السياسة ، والحفاظ على التواصل الجيد مع الجوانب ذات الصلة للحكومة الصينية. تشمل المؤسسات الرئيسية التي يمكن أن توفر استشارات الاستثمار للشركات الصينية المكتب الاقتصادي والتجاري للسفارة الصينية في المغرب ، والمكتب التجاري لسفارة المغرب في الصين ، ومركز الاستثمار في الخارج لمعهد الأبحاث التابع لوزارة تجارة الصين.
5.3.2.5 طلب المساعدة من محترفي قانون الضرائب
يجب على المستثمرين الصينيين طلب المساعدة من محامو الضرائب والمحاسبين العامين المعتمدين وغيرهم من المتخصصين في قانون الضرائب في الوقت المناسب خلال مرحلة صنع القرار ، والاستفادة من المزايا المهنية لمتخصصي قانون الضرائب لإجراء العناية الواجبة الضريبية المفصلة ، وصياغة خطط تخطيط معقولة ، وتنفيذ هيكل ضريبي يفي بخصائصهم الاستثمارية أو الأعمال التجارية ، والسيطرة على المخاطر الضريبية في جميع المراكز في المشروع بأكمله.
5.3.2.6 العلاقة بين إجراءات التشاور المتبادل والإغاثة القانونية المحلية
تعد إجراءات الاستشارة المتبادلة والعلاجات القانونية المحلية هي الآليات الرئيسية لحل النزاعات الضريبية الدولية والنزاعات الضريبية المحلية ، وهناك علاقة تنافسية وتعاونية بين الاثنين. لا يمكن لدافعي الضرائب اختيار إجراءات الاستشارة المتبادلة والإغاثة القانونية المحلية في نفس الوقت. إذا اخترت القانون المحلي لتخفيف قسم الضرائب أولاً ،
سيُطلب من دافع الضرائب عمومًا الموافقة على تعليق تخفيف القانون المحلي ، أو إذا لم يوافق دافع الضرائب ، فسيتم تأخير عملية التشاور المتبادل. إذا سمح القانون المحلي للطرف المتعاقد وتوافق الطرفان على خلاف ذلك ، فقد يتم بدء عملية التشاور المتبادل حتى يتم استنفاد الإغاثة من القانون المحلي.
في الوقت الحالي ، لا ينص دستور الصين على كيفية التعامل مع العلاقة بين المعاهدات الدولية والقانون المحلي. وفقًا للمادة 58 من قانون ضريبة دخل المؤسسات ، “إذا اختتمت الاتفاقية الضريبية بين حكومة جمهورية الصين الشعبية والحكومات الأجنبية أحكام مختلفة من هذا القانون ، فيجب التعامل معها وفقًا لأحكام الاتفاقية”. انطلاقًا من هذا الحكم ، في الصين ، فإن المعاهدات الدولية متفوقة على القوانين المحلية ، ويجب تحديد آلية حل النزاعات المحددة بناءً على معاهدة الصين والوتورين.
الفصل 6 المخاطر الضريبية المحتملة في الاستثمار في المغرب
6.1 مخاطر الإبلاغ عن المعلومات
6.1.1 نظام التسجيل
ستحصل الشركات المسجلة وفقًا للقوانين المغربية أيضًا على حالة تسجيل الضرائب.
يجب أن تعلن المؤسسات غير المقيمة التي ليس لديها مؤسسات دائمة في المغرب ودفع الضرائب بعد حدوث السلوكيات الخاضعة للضريبة دون التسجيل مقدمًا.
6.1.2 نظام الإبلاغ عن المعلومات
طورت إدارة الضرائب المغربية خدمة ضريبية عبر الإنترنت مصممة لتمكين المستخدمين من ملء نماذج الطلبات الضريبية إلكترونيًا. بدءًا من يناير 2017 ، بغض النظر عن مقدار الخاضع للضريبة ، يجب عليها تقديم الضرائب ودفع الضرائب عبر الإنترنت.
أصدرت إدارة الدولة للضرائب في المغرب تطبيقًا للهاتف المحمول يسمى “Daribati”. يمكن لدافعي الضرائب دفع الضرائب من خلال الطلب ، وشراء فواتير ختام ختام ، وتنزيل قسائم الدفع التي دفعت ضرائب خاصة ، والتعامل مع الخدمات الأخرى المتعلقة بالضريبة التي يمكن تقديمها عبر الإنترنت. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لدافعي الضرائب أيضًا تسجيل الدخول إلى منصة خدمة الضرائب عبر الإنترنت البسيطة من خلال تطبيق الهاتف المحمول لـ “Daribati” (راجع 2.1.2) للاستعلام وقبولحالة الإعلان الضريبي ، المبلغ الضريبي ، حالة استرداد الضرائب ، حالة الدفع الضريبية ، إلخ.
بالنسبة للشركات التي تصدر حوافز الأسهم للموظفين أو الحصول على حوافز حقوق الملكية من الشركات الأخرى داخل المجموعة ، بالإضافة إلى تقديم الإقرارات الضريبية للشركة خلال الإعلان السنوي ، يجب أيضًا تقديم المستندات لشرح تفاصيل الأسهم ذات الصلة.
إذا لم يتم اتباع نظام الإبلاغ عن المعلومات ذات الصلة ، فستنشأ مخاطر الإبلاغ عن المعلومات.
6.2 مخاطر الإيداع الضريبي
6.2.1 ضريبة الإيداع المخاطر لإنشاء شركة تابعة في المغرب
ابتداءً من 1 يناير 2013 ، يجب على دافعي الضرائب الذين يعانون من خسائر ما قبل الضرائب أو إعلانات الصفر تقديم بيانات مالية للتفسيرات أثناء تقديم الإقرارات الضريبية السنوية ، وقد يتحملون غرامة قدرها 2000 DHS.
يجب على المؤسسات التي تنشئ الشركات التابعة في المغرب ، وخاصة تلك التي تكون الشركات التابعة لها خسائر ما قبل الضرائب أو إعلانات الصفر ، الاهتمام بالأحكام المذكورة أعلاه وإعلانات الامتثال الكاملة في الوقت المناسب.
6.2.2 مخاطر الإيداع الضريبي لإنشاء فرع أو مكتب تمثيلي في المغرب
يتم حجب الأرباح بعد خصم الضرائب التي ترسلها فروع إلى مقر المؤسسات غير المقيمة من ضريبة الشركة بنسبة 15 ٪ من المبلغ المرسلة ، ما لم يتم تطبيق معدل اتفاق ضريبي أقل.
6.2.3 مخاطر الإيداع الضريبي في المغرب للدخل مستقلة عن المؤسسات الدائمة
يجب على المؤسسات غير المقيمة التي ليس لديها مؤسسات دائمة في المغرب إصدار إعلانات ضريبية في غضون 30 يومًا من الحصول على مكاسب رأسمالية (مثل نقل الأوراق المالية ، ونقل الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك).
6.3 التحقيق وتحديد المخاطر
قد تتساءل سلطات الضرائب المغربية عن أسعار تحويل دافع الضرائب على أساس المعلومات الحالية ، وبالتالي إطلاق عمليات التدقيق الضريبية على دافعي الضرائب. يوصى بأن يقوم دافعو الضرائب بإعداد المستندات والمواد ذات الصلة مسبقًا والاستعداد للتحقيق من قبل السلطات الضريبية في أي وقت.
6.4 خطر التمتع بمعالجة الاتفاق الضريبي
عندما تتمتع المؤسسة بمعالجة الاتفاق الضريبي ، قد يكون هناك خطران: عدم الاستمتاع بشكل صحيح بمعاملة الاتفاقية وإساءة استخدام معاملة الاتفاق الضريبي.
6.4.1 خطر عدم الاستمتاع بمعالجة الاتفاقية بشكل صحيح
وتشمل أسباب لا تتمتع معظم الشركات بمعالجة الاتفاق الضريبي:
أولاً ، لا تفهم الشركات الاتفاق الضريبي الموقعة من الصين والمغرب. قالت بعض الشركات إنها لم تسمع أبداً بالاتفاقيات الضريبية. لم تكن بعض الشركات معروفة بالاتفاقيات الضريبية ، لكنها لم تكن واضحة بشأن الدور المحدد للاتفاقات الضريبية ، أو اعتقدوا عن طريق الخطأ أن معاملة الاتفاقات الضريبية كانت مكافئة للائتمانات الضريبية في الخارج.
ثانياً ، لا تفهم الشركات قوانين الضرائب المغربية. ليس لدى بعض الشركات أي فهم لقوانين الضرائب وإجراءات الإدارة الضريبية أثناء استثماراتها في المغرب ، ولا تعرف كيفية حساب المبلغ الخاضع للضريبة وفقًا للقوانين المحلية ، ولا يعرفون كيفية التقدم بطلب للحصول على معاملة الاتفاق الضريبي.
ثالثًا ، تفتقر المؤسسات إلى التواصل مع سلطات الضرائب المغربية. على الرغم من أن هذه المؤسسات لديها فهم معين للاتفاقيات الضريبية ، فإنهم يعتقدون أن إجراءات الاستمتاع بالاتفاقيات الضريبية معقدة ، أو أن المعلومات المقدمة لا تفي بمتطلبات السلطة الضريبية ، لذلك لم تتقدم بطلب للحصول على معاملة الاتفاق الضريبي أو لم يتمتع بها بنجاح.
رابعًا ، تفتقر المؤسسة إلى التواصل مع الفروع الخارجية أو الوكالات الوسيطة ، ومشاريع الاستثمار والعمليات التي تنفذ في الخارج هي المسؤولة عن المحاسبة من قبل المؤسسات المغربية المحلية.، يتم تنفيذ الأعمال ذات الصلة ذات الصلة بالضريبة من قبل المؤسسات المغربية المحلية ، وبالتالي فإن الموظفين الماليين المحليين ليسوا متأكدين مما إذا كان الدخل في الخارج يتمتع بالاتفاقيات الضريبية محليًا.
6.4.1.1 عدم الاستمتاع بمعالجة الاتفاقية
وفقًا لقانون ضريبة دخل الصين للمؤسسات ، تحتاج المؤسسات المقيمة الصينية إلى دفع ضرائب على دخلها العالمي في الصين ، أي أن دخلها من محلي وخارجها يجب أن يكون ضريبة الدخل في الصين. بالنسبة للدخل الذي تم الحصول عليه من الاستثمار في المغرب ، بما في ذلك الدخل التشغيلي (مثل مبيعات البضائع ، وتوفير الخدمات ، وما إلى ذلك) ودخل الاستثمار (مثل الأرباح والفوائد والتعويضات ودخل الممتلكات ، وما إلى ذلك) ، ينبغي النظر في تطبيق المعاملة التفضيلية المنصوص عليها في الصين الموقعة من الصين والمغرب من أجل تجنب الضرائب المتكررة للدخل في المغرب في الصين.
6.4.1.2 عدم الاستمتاع بالاتفاقية انخفاض معدل الضريبة
والنتيجة المحتملة لعدم الاستمتاع بمعدل الضريبة المنخفض للاتفاقية هي دفع المزيد من الضرائب. على سبيل المثال ، إذا استثمرت شركة صينية في المغرب وتحمل أسهم في المغرب ، فإن الشركة المغربية ستخصص أرباحًا قدرها مليون يوان للشركة الصينية. وفقًا لقانون الضرائب المغربية ، يتم فرض ضريبة دخل محتجزة بنسبة 15 ٪ على أرباح الأسهم المدفوعة للمؤسسات غير المقيمة. ومع ذلك ، وفقًا لاتفاقية ضريبة الصين والوتور ، يجب أن تُفرض ضريبة السحب على أرباح الصين ، وينبغي فرض ضريبة السحب وفقًا للمادة 7 ، والفقرة 1 وقوانين ضريبة المغربية ، لا تتجاوز ضريبة الاستقامة 10 ٪ من الأرباح بعد خصم ضريبة الشركة في المغرب. لذلك ، يمكن للمؤسسات المقيمة الصينية أن تقترح على سلطات الضرائب المغربية دفع الضرائب بسعر الاتفاقية الضريبية ، ويمكن تضمين هذا الجزء من الضريبة في نطاق الاعتمادات الضريبية للصين. ومع ذلك ، إذا لم تقترح المؤسسات المقيمة الصينية الاستمتاع بالاتفاقية المعاملة في المغرب ودفع ضريبة الدخل المدفوعة وفقًا لقانون الضرائب المغربية ، فإن ضريبة الاستقطاع التي يدفعونها في المغرب ستزيد من التكلفة الضريبية للمؤسسة.
6.4.1.3 لم يتمتع بالائتمان الضريبي
الغرض من نظام الائتمان الضريبي هو السماح للبلد المقيم بالتعرف على المبلغ الضريبي الذي يفرضه البلد المصدر ، وعلى هذا الأساس ، تقديم معاملة تفضيلية للائتمان الضريبي في البلد المقيم ، وبالتالي التخلص من الازدواج الضريبي. لذلك ، يجب على سكان الضرائب الصينية الانتباه إلى كيفية الاعتماد على الدخل الذي تم الحصول عليه في المغرب بعد فرضه من قبل سلطات ضريبة المغرب وفقًا للاتفاقية ، ويمكنهم الاستمتاع بالمعاملة التفضيلية الائتمانية في الصين وفقًا للقانون ، وبالتالي تقليل تكاليف الضرائب وتجنب الازدواج الضعيف. وفقًا للمادة 23 من اتفاقية ضريبة الصين-الموروكو ، فإن الدخل الذي حصل عليه السكان الصينيون من المغرب والضرائب المدفوعة في المغرب وفقًا لأحكام هذه الاتفاقية يجب أن يرجع إلى الضرائب الصينية المفروضة على السكان. ومع ذلك ، يجب ألا يتجاوز الائتمان مبلغ إيرادات الضرائب الصينية المحسوبة وفقًا لقوانين ولوائح الضرائب الصينية للدخل.
6.4.1 خطر الاستفادة من تحديد هوية المالك
عندما يحصل المستثمرون الصينيون على إيرادات الاستثمار مثل الأرباح أو الفوائد أو الإتاوات في المغرب ، فإنهم يثبتون وضعهم كمالك المستفيد في سلطات الضرائب المغربية ، وبالتالي يطبقون معدلات الضرائب التفضيلية المنصوص عليها في اتفاقية ضريبة الصين-الأوتار. إذا لم يكن للمستثمرين الصينيين ، بصفتهم مالك المنفعة ، أنشطة كبيرة لإدارة الأعمال وهم شركة شل أو شركة قناة ، فسوف يستفيدون من الجميعسيكون من الصعب الاعتراف بالهوية من قبل سلطات الضرائب المغربية ، والتي قد تسبب نزاعات ضريبية.
6.4.2 مخاطر تحديد ربح التشغيل والإتاوات
إذا قدمت مؤسسة أو فردية من المقيمين الصينيين خدمات فنية للعملاء التجاريين الموجودين في المغرب وتفسير رسوم الخدمة الفنية ، فإن الدخل هو الربح التشغيلي المنصوص عليه في الاتفاقية الضريبية ، ولا يحتاج السكان الصينيون إلى دفع ضريبة الدخل (ضريبة الدخل الشخصية) في Morocco. ومع ذلك ، إذا كان سلوك الخدمة الفنية للسكان الصينيين مصرحًا به لاستخدام التكنولوجيا ، فمن السهل التسبب في نزاعات ضريبية. يتم التعرف بسهولة على هذا السلوك المختلط من قبل سلطات الضرائب المغربية كسلوك تفويض فني ، ويتم الاعتراف بالرسوم التي جمعها السكان الصينيون على أنها تعويضات ، لذلك يتعين على السكان الصينيين دفع ضريبة الدخل (ضريبة الدخل الشخصية أو ضريبة الشركات) في المغرب. يجب أن يأخذ السكان الصينيون المبادرة للتمييز مقدمًا وتوضيح دخل الخدمات الفنية والترخيص الفني. مسألة التمييز بين رسوم الخدمة الفنية ورسوم التفويض التقني هي نسبة عالية من النزاعات في الاتفاقيات الضريبية.
6.4.3 مخاطر تحديد المؤسسات الدائمة
ما إذا كان يجب على المستثمرين الصينيين الوفاء بالتزاماتهم الضريبية في المغرب يعتمد إلى حد كبير على الاعتراف بالمؤسسات الدائمة. بشكل عام ، إذا كان لدى المستثمرين الصينيين مؤسسات دائمة في المغرب ، فينبغي أن تدفع أرباحهم التشغيلية ضرائب في المغرب. من المرجح أن يؤدي التعرف المحدد للمؤسسات الدائمة على نزاعات ضريبية ، كما أنه نقطة مخاطر ضريبية يجب أن ينتبه المستثمرون الصينيون.
فيما يتعلق بالاعتراف بالمؤسسات الدائمة في نوع المكان ، تنص الاتفاق على أن المكان الذي تم إنشاؤه خصيصًا للأغراض التحضيرية والمساعد والذين يتم إعداد أنشطته بالكامل أو أنشطة مساعدة ، فهي لا تنتمي إلى مؤسسات دائمة. إن كيفية تحديد الأنشطة والأغراض المساعدة والمساعدات المعدة ، تعد نسبة عالية من النزاعات بين المستثمرين الصينيين وسلطات ضريبة المغرب.
فيما يتعلق بالمؤسسات الدائمة من النوع الهندسي ، إذا قدم المستثمرون الصينيون أو المشغلون خدمات هندسية للعملاء التجاريين المغربيين ، فيجب عليهم اتباع أحكام الاتفاقية الضريبية بعناية بشأن المؤسسات الدائمة ، وخاصة الاهتمام بالمرور الموعد النهائي للمشروع ، والتمييز بدقة بين موقع المشروع والموقع ، والاهتمام بوقت المشروع الذي يرتبط بالعلاقات التجارية والجغرافية.
فيما يتعلق بتحديد المؤسسات الدائمة الموجهة نحو الخدمة ، يجب أن نولي اهتمامًا للحد الزمني للموظفين للموظفين وشروط الاعتراف بمؤسسات دائمة. بالإضافة إلى ذلك ، إذا قدم المشغلون الصينيون كل من خدمات النقل الفني والدعم الفني ، فإن خدمات الدعم والتوجيه ذات الصلة المقدمة لهذه التكنولوجيا ، بغض النظر عما إذا كانت رسوم الخدمة يتم فرضها بشكل منفصل ، ستعتبر بمثابة إتاوات. ومع ذلك ، إذا تم إجراء الخدمة من خلال مكان ثابت أو مكان آخر يقع في المغرب ، فمن الضروري الانتباه إلى ما إذا كان وقت الخدمة يفي بمعايير المؤسسات الدائمة. إذا تم تشكيل مؤسسة دائمة ، يتم تنفيذ دخل الخدمة وفقًا للمادة 7 من الاتفاقية.
فيما يتعلق بالمؤسسات الدائمة من نوع الوكالة ، يجب على المستثمرين الصينيين أو المشغلين الانتباه إلى الفرق بين الوكلاء غير المستقلين والوكلاء المستقلين ، والانتباه إلى الوضع الذي يشكل فيه الوكلاء غير المستقلين مؤسسات دائمة.
6.5 مخاطر أخرى
(1) القانون المغربي
قوانين المغرب سليمة وتطبيق إنفاذ القانون بشكل صارم. الشركات الصينية لديها فهم وبحوث كاملة حول قوانين المغربية ، وخاصة قوانين العمل والضرائب.وللتماسك بشكل فعال بالقوانين واللوائح المحلية في التشغيل ، وذلك لتجنب عدم دقة محاسبة تكاليف الاستثمار ، أو ارتفاع التكاليف ، أو الخسائر الكبيرة الناجمة عن اللوائح غير القانونية وغير المنتظمة. يجب أن تنتبه الشركات التي تهدف منتجاتها إلى الأسواق المحلية لتغييرات السوق والتعامل مع علاقتها مع الشركات المتنافسة المحلية الرئيسية.
(2) دعم المشاريع
يجب أن يكون لدى الشركات الصينية أبحاث وفهم كافية لقدرة العرض لدعم الصناعات في المنبع والمصب والشركات المحلية في مشاريع المغرب لتجنب الخسائر الناجمة عن نقص العرض وتغيرات السوق في عمليات المشروع. يجب على الشركات التي تشارك في أنشطة تجارية في المغرب وسحب الأموال من خلال البنوك وتلخيص الأموال لتجنب تدفق الأموال من خلال القنوات الخاصة.
مراجع
[1] وزارة تجارة جمهورية الصين الشعبية: إرشادات البلد (المنطقة) للتعاون الاستثماري الأجنبي (المغرب)
[2] وزارة تجارة جمهورية الصين الشعبية: نظرة عامة على المغرب الاقتصادي (اعتبارًا من يونيو 2022)
[3] موقع OEC: الصادرات المغربية (MAR) والواردات والشركاء التجاريين
[4] موقع OEC: المصادرات المغربية (MAR) والواردات والشركاء التجاريين
[5] موقع أخبار Mococco World: ترتفع صادرات السيارات في المغرب إلى أكثر من 8 مليارات دولار في عام 2023
[6] وزارة تجارة جمهورية الصين الشعبية: مقدمة موجزة للتعاون الاقتصادي والتجاري بين الصين ودول المغرب (المنطقة) للتعاون الاستثماري الأجنبي (المغرب)
[7] المكتب الاقتصادي والتجاري لسفارة جمهورية الصين الشعبية في مملكة المغرب: تمت إضافة مؤسسة جديدة تمولها الصينية في المغرب في عام 2019
[8] وزارة الخارجية لجمهورية الصين الشعبية: علاقات الصين مع المغرب
[9] موقع OEC: الصادرات المغربية (MAR) والواردات والشركاء التجاريين
[10] موقع IBFD الرسمي: المغرب – الأعمال والاستثمار – أدلة ضريبة البلد
[11] موقع IBFD الرسمي: وثيقة – المغرب – الأعمال والاستثمار – أحدث المعلومات – منصة أبحاث الضرائب
[12] موقع IBFD الرسمي: المغرب – الأعمال والاستثمار – أدلة ضريبة البلد
[13] موقع IBFD الرسمي: الميزانية 2022 – Marocco يسن قانون التمويل 20إثنان وعشرون
[14] موقع IBFD الرسمي: وثيقة – المغرب – ضرائب الشركات – 3. ضرائب أخرى على الدخل – منصة البحوث الضريبية
[15] موقع IBFD الرسمي: المغرب – الضرائب الفردية – أدلة ضريبة البلد
[16] موقع IBFD الرسمي: الميزانية 2022 – يمتد المغرب إعفاء من ضريبة الدخل الفردية للأفراد العاملين حديثًا
[17] موقع IBFD الرسمي: تنشر وزارة المالية دائرية على ضريبة القيمة المضافة على الخدمات عن بُعد التي يقدمها غير المقيمين
[18] موقع IBFD الرسمي: وثيقة – المغرب – ضرائب الشركات – 1. ضريبة دخل الشركات – منصة البحوث الضريبية
[19] موقع IBFD الرسمي: تم تعديل قانون التمويل 2020
[20] موقع IBFD الرسمي: الضرائب الفردية المغرب
[21] موقع IBFD الرسمي: الميزانية 2022 – يمتد المغرب إعفاء من ضريبة الدخل الفردية للأفراد العاملين حديثًا
[22] موقع IBFD الرسمي: قانون التمويل لعام 2020 – الضرائب الشخصية
[23] موقع IBFD الرسمي: وثيقة – المغرب – الضرائب الفردية – 1. ضريبة الدخل الفردية – منصة البحوث الضريبية
[24] موقع IBFD الرسمي: الضرائب الفردية المغرب
[25] موقع IBFD الرسمي: وثيقة – المغرب – ضرائب الشركات – 8. القيمة AddeD ضريبة – منصة البحوث الضريبية
[26] موقع IBFD الرسمي: تنشر وزارة المالية دائرية على ضريبة القيمة المضافة على الخدمات عن بُعد التي يقدمها غير المقيمين
[27] موقع Avalara: عائدات ضريبة القيمة المضافة المغربية
[28] موقع IBFD الرسمي: الميزانية 2022 – المغرب يقلل من معدل ضريبة القيمة المضافة للوحات الكهروضوئية ، ضريبة التمرين
[29] موقع IBFD الرسمي: الميزانية 2022 – يقلل المغرب من معدل ضريبة القيمة المضافة للألواح الضوئية ، ضريبة التمرين
[30] موقع IBFD الرسمي: المغرب لاستبعاد الشركات الإلكترونية من التحالف الجمركي الخالي من الرسوم الجمركية
[31] موقع IBFD الرسمي: ضرائب الشركات المغرب ، ضريبة بيئية على البلاستيك
[32] موقع IBFD الرسمي: وزارة المالية تنشر 2022 مشروع قانون التمويل
[33] موقع Nordeatrade: ملخص لنظام الضرائب المغربية
[34] الموقع الرسمي لإدارة الضرائب العامة: ملف تعريف البلد المغرب
[35] موقع IBFD الرسمي: قانون التمويل لعام 2016 – إدارة الضرائب
[36] موقع IBFD الرسمي: إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة المبسطة – ملاحظة داخلية صادرة
[37] موقع IBFD الرسمي: توضح سلطة الضرائب إجراءات تنظيم الشركات غير النشطة
[38] موقع IBFD الرسمي: قانون التمويل لعام 2018 – ضرائب الشركات
[39] موقع IBFD الرسمي: توجيهات الإبلاغ عن سلطة الضرائب على حدة
[40] موقع IBFD الرسمي: ضرائب الشركات – أسعار تحويل المغرب
[41] موقع طومسون رويترز الرسمي: نقل التسعير في المغرب: نظرة عامة
[42] موقع Lexology: نقل التسعير في المغرب
[43] الموقع الرسمي لـ IBFD: قانون التمويل 2021: مقدمات المغرب عقوبة وثائق التسعير
[44] اتفاق بين حكومة جمهورية الصين الشعبية وحكومة مملكة المغرب على تجنب الازدواج الضريبي للدخل ومنع التهرب الضريبي
[45] تدابير الإدارة لتعديل التحقيق الضريبي الخاص وإجراءات التفاوض المتبادل
الملحق 1 ملخص لنظام قانون الضرائب المغربي
[معدل الضريبة الأساسي] معدل الضريبة النسبية:
12.5 ٪ ، 20 ٪ ، 28.25 ٪ ، 32 ٪ (صافي الدخل يتجاوز 100،000،000 درهم مغربي)
【معدل الضريبة الخاص】
37.75 ٪ (وكالات الائتمان ، ووكالات التأجير المالية ، وشركات التأمين والبنك المركزي المغرب ؛ المؤسسات الصناعية التي يبلغ صافي الدخل أقل من 100 مليون مغربي 100 مليون درهم)
20 ٪ ، 23.75 ٪ (المؤسسات التي تصدر السلع أو الخدمات ، والتعدين ، والمؤسسات الحرف ، والرياضة ، والتطوير العقاري ، والزراعة ، والشركات المتخصصة في خدمات الاستعانة بمصادر خارجية داخل منصة الخدمة الصناعية وخارجها)
16.25 ٪ (المؤسسات والمؤسسات المالية ومقدمي الخدمات المهنية في Casablanca Financial City)
يتم حساب الضرائب على أساس 0.4 ٪ من دوران. إذا كان الدخل الحالي الخاضع للضريبة (باستثناء الاستهلاك) سلبيًا لسنتين ماليين متتاليين بعد فترة الإعفاء الضريبي ، يتم زيادة الضريبة المستحقة إلى 0.6 ٪ من دوران
بدءًا من 1 يناير 2022 ، إذا كان لا يزال بإمكان المؤسسة الحصول على صافي دخل الربح بعد خصم الاستهلاك وإطفاءها ، فسيتم تخفيض الحد الأدنى من نسبة دفع ضريبة الشركات من 0.5 ٪ إلى 0.4 ٪
للصناعات الخاصة ، ضريبة بنسبة 0.25 ٪ (المنتجات البترولية والغاز الطبيعي والزبدة وزيت الطهي والسكر والمياه والدقيق والكهرباء)
الحد الأدنى لمبلغ الضريبة لا يقل عن 3000 مغربي درهم
ينتمي إلى دخل الأعمال وهو جزء من النطاق الضريبي
المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها من خلال صناديق رأس المال الاستثماري ومخططات الاستثمار الجماعية القابلة للتحويل في الاتحاد الأوروبي معفاة من الضرائب
ضريبة؛
يخضع الدخل الذي تم الحصول عليه من خلال نقل جميع أو جزء من ملكية العقارات في المغرب في مؤسسة غير مقيمة لضريبة الشركات بمعدل ضريبة قياسية (يجب أن يخضع هذا الدخل لضريبة الشركات بمعدل ضريبة قياسي قدره 30 ٪)
15 ٪ (2022سنة)
13.75 ٪ (2023) 12.5 ٪ (2024) 11.25 ٪ (2025) 10 ٪ (2026)
تنطبق المؤسسات المنشأة في مناطق التسارع الصناعية على معدلات ضريبة الصفر
الأرباح المحلية: مسموح بها
الأرباح الخارجية: تقتصر على الأرباح الخارجية المنشأة في مناطق التسارع الصناعية ومؤسسات مدينة الدار البيضاء ، والمعلومات مطلوبة لإثبات أنها تلبي شروطًا محددة
منطقة التسارع الصناعي (ساري المفعول في 1 يناير 2021) ، والسياحة ، والزراعة ، وصناعة النفط والغاز ، وشركة الرياضة ، و Casablanca Financial City
يعتبر تعريف السكان المغربيين في الاعتبار عدة عوامل: وجود إقامة دائمة في المغرب ، ويأتي المصدر الرئيسي للدخل من المغرب أو الإقامة طويلة الأجل (وقت المسكن خلال أي 365 يومًا أطول من
183 يومًا)
معدل الضريبة التدريجي ، ما يصل إلى 38 ٪ (الدخل الخاضع للضريبة يتجاوز 180،000 dhrahams المغربية) 20 ٪ (موظفي الأعمال التي أنشأتها مدينة الدار البيضاء)
يتم حساب التقييم الخاضع للضريبة لدافعي الضرائب بناءً على صافي الربح ، أو عملية الحساب خلال العمليات الفعلية لبعض الصناعات الخاضعة للضريبة: بالنسبة للدخل التجاري أو الزراعي ، يجب حساب الحد الأدنى لدفع الشركة بنسبة 0.5 ٪ من الدوران ؛ بالنسبة للصناعات الخاصة ، 0.25 ٪ من دوران (مثل: المنتجات البترولية ، الغاز الطبيعي ، الزبدة ، الزيت ، السكر ، الماء ، الدقيق والكهرباء ، إلخ) ؛ للخدمات المهنية ، 6 ٪ من دوران. يجب ألا يقل الحد الأدنى من الضريبة عن 1500 مغربي درهم
20 ٪ (نقل كل أو جزء من ملكية العقار)
15 ٪ (نقل الأوراق المالية المدرجة على أسواق تداول الأسهم المغربية لتلبية شروط معينة)
يخضع جميع الموظفين الاجتماعيين للتأمين الاجتماعي ، مع أقصى قدر من 6000 مغربي درهم/شهر ، 72000 درهم مغربي/سنة ، مع الأسعار التالية:
التأمين على المعاشات التقاعدية: 3.96 ٪
الوفاة والأمراض والتأمين على الأمومة: 0.52 ٪ التأمين على البطالة: 0.19 ٪
التأمين الطبي الإلزامي: 2.26 ٪
عموما 20 ٪
بالنسبة للدخل الذي تم الحصول عليه من نقل الأوراق المالية المدرجة في سوق تداول الأسهم المغربية (إذا تم استيفاء شروط محددة) ، فإن معدل الضريبة القابل للتطبيق هو 15 ٪
يجب فرض ضرائب على الأفراد غير المقيمين بمعدل 20 ٪ لجميع المكاسب الرأسمالية التي تم الحصول عليها على العقارات الموجودة في المغرب ، ولا يقل العبء الضريبي الفعلي عن 3 ٪ من سعر بيع العقارات.
الشركات المشتركة ، بما في ذلك الشركات المدرجة في القطاع العام وشركات الشركات المشتركة المحدودة مملوكة ملكية خاصة
شراكات الشركة المسؤولة الخاصة ، بما في ذلك الشراكات العامة ، والشراكات البسيطة ، والمشاريع المشتركة ، والشركات المملوكة للدولة ، ومجموعات المصالح الاقتصادية ، وفروع الشركة الخارجية/المؤسسات الدائمة
تتم إدارة المعاملات عبر الحدود من قبل مكتب الفوركس المغربي ؛
يُسمح بالتحويلات الأجنبية بموجب حساب رأس المال ، ولا يوجد حد لمبلغ التحويلات ، وما إلى ذلك ، لكن القرض مطلوب
معتمدة من مكتب الفوركس
ملحوظة:
(1) تنص بعض الاتفاقيات على الإعفاء الضريبي لأنواع معينة من الفائدة ، مثل الفوائد المدفوعة للمؤسسات العامة. لا يتم سرد سياسة الإعفاء هذه في هذا النموذج.
(2) ما لم ينص على خلاف ذلك ، فإن معدلات الضريبة التفضيلية المدرجة في هذا العمود تنطبق عمومًا على قبول الشركة مباشرة أوتوزيع الأرباح غير المباشر: وضع ما لا يقل عن 25 ٪ من حقوق الشركة أو حقوق التصويت في الشركة.
(3) لا توافق هذه الاتفاقية على ضريبة الاحتجاج.
(4) تخضع رسوم استخدام حقوق الطبع والنشر وغيرها من المدفوعات المماثلة لإنشاء وتكييف الأعمال الأدبية أو الفنية أو الدرامية (باستثناء الأفلام السينمائية والتلفزيونية) إلى معدل ضريبة أقل بنسبة 5 ٪ ، وتخضع أنواع أخرى من رسوم الاستخدام لمعدل الضريبة بنسبة 10 ٪.
(5) تخضع الفائدة على ودائع الوقت والشهادات النقدية لمعدل الضريبة البالغ 15 ٪. معدل الضريبة لأنواع أخرى من الفائدة 10 ٪.
(6) ينطبق معدل الإعفاء الضريبي على مدفوعات الأرباح للحكومات الأخرى.
(7) ينطبق معدل الضريبة بنسبة 10 ٪ على الفائدة التي يدفعها مؤسسة مقيمة في بلد إلى مؤسسة أخرى. ينطبق معدل الضريبة بنسبة 25 ٪ على جميع الظروف الأخرى.
الكاتب: ليانغ بينج ، يو مينغجوان ، وانغ كون ، لي جيارونج
المراجعون: Wei Xia ، Song Guanqun ، Jiang Jun ، Sun Jiahui ، Zhang Fan ، Hao Yijian ، Liu Wenqing ، Han Zixiao ، Zhao Zhangmeng ، Luo Qiue
المغرب (760.49 ك)
المصدر: إدارة الدولة للضرائب
يتم تجميع هذه الأخبار وتستنسخها من معلومات الشريك العالمي للإنترنت ومعلومات الشريك الاستراتيجي. فقط للقراء للتواصل. إذا كان هناك أي انتهاك أو مشكلات أخرى ، فيرجى إبلاغنا في الوقت المناسب. سيقوم هذا الموقع بتعديل أو حذفه. إعادة طباعة هذه المقالة دون إذن رسمي محظور بشكل صارم. البريد الإلكتروني: news@wedoany.com